以契約自由之法律形式規避遺產稅，經查獲補稅並處罰鍰

財政部高雄市國稅局表示：該局查獲繼承人漏報被繼承人死亡前出售房地應收債權3,400萬元，經核定補徵遺產稅7百餘萬元，並處1倍罰鍰。案經最高行政法院判決本稅確定，惟罰鍰因依98年1月21日修正之遺產及贈與稅法第45條及修訂後稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定改處0.8倍罰鍰計6百餘萬元。

該局說明：本件被繼承人於死亡前2年內將其所有，並已提供家族公司設定抵押權6,780萬元之房地（公告現值3,700萬元），售予被繼承人三媳婦之弟。不動產買賣合約書上載明「買賣價款議定3,700萬元，買方付50萬元為定金，另250萬元，分5個月付款，每月付現金50萬元。本件買賣標的物已提供家族公司貸款設定，買賣價款餘額3,400萬元，買賣雙方同意將此貸款由買方繼續承貸，屆時債務人家族公司無力償還該借款時，買賣標的物若遭權利人申請法院強制執行而無淨值時，買方不得向賣方求償，一切風險應由買方承擔。」本件繼承人即納稅義務人主張，系爭交易屬實，又被繼承人為抵押貸款之連帶保證人，買方既承受3,400萬元貸款，則被繼承人即無系爭3,400萬元應收債權遺產。

該局指出：系爭不合一般交易常規之房地買賣是否屬實，確有爭議。惟本件被繼承人等意圖規避遺產稅，應無庸置疑。由於該局查無足夠證據以推翻系爭房地買賣交易，又繼承人對系爭房地出售事實並無爭議，是依繼承人即納稅義務人主張認定房地買賣交易屬實，又買方承受之債務非屬被繼承人，是認定被繼承人有3,400萬元應收債權之遺產，而繼承人漏未申報，核已違反遺產及贈與稅法第23條規定，除經該局補稅外，並依同法第45條規定處罰鍰，業經最高行政法院判決確定。

該局呼籲：被繼承人或繼承人千萬不要以契約自由之法律形式，藉不合一般交易常規之買賣條件圖規避遺產稅，以免偷雞不著蝕把米。

法務科 審核員 朱敏秀（07）分機7582
財政部高雄市國稅局 2010/7/8