2016-12-18：可申請以被繼承人銀行存款繳納其死亡當年度應納之綜合所得稅嗎？

財政部北區國稅局表示，近來接獲納稅義務人詢問遺產稅繳清前，可否向稽徵機關申請以被繼承人銀行存款繳納其死亡當年度應納之綜合所得稅？

該局說明，依據財政部94年4月20日台財稅字第09404527450號令規定，遺產稅繳清前，綜合所得稅納稅義務人於結算申報期限內，以繳稅取款委託書方式，申請以被繼承人所遺定期存款繳納被繼承人死亡當年度之綜合所得稅，稽徵機關可核發遺產稅同意移轉證明書，並免依遺產及贈稅法第41條規定，由納稅義務人提供確切納稅保證。但同意移轉之金額，不得大於按被繼承人所得總額比例計算之被繼承人死亡前應納未納綜合所得稅額。因此，納稅義務人可申請以被繼承人銀行存款繳納其應納之綜合所得稅。

該局進一步說明，被繼承人生前贈與應納之贈與稅，亦可參照財政部前揭令釋辦理，即納稅義務人亦可申請以被繼承人銀行存款繳納其生前贈與應納之贈與稅。

徵收科 劉股長 (03)3396789轉1581
財政部北區國稅局 2016-12-18

2014-07-03：遺產稅沒有全部繳清，也可以先辦理不動產的公同共有繼承登記喔！

財政部臺北國稅局表示，依遺產及贈與稅法第41條之1規定，繼承人有2人以上時，可以向國稅局申請按法定應繼分繳納部分遺產稅後，申請核發不動產的公同共有同意移轉證明書，先行辦理不動產的公同共有繼承登記，以免因逾期未辦理繼承登記，遭地政機關列管及加收規費，且列管15年仍未申請登記而遭逕行移至財政部國有財產署公開標售。

該局指出，遺產及贈與稅法第41條之1規定，繼承人有2人以上，必要時可以在繳納期限內向國稅局申請按法定應繼分分單繳納部分遺產稅，繳清本身應繼分分單之遺產稅款後，即可核發不動產的公同共有同意移轉證明書，再向地政機關辦理不動產的公同共有登記。該局舉例說明，被繼承人甲君過世，尚有配偶A君及育有B君、C君、D君及E君等4名子女，繼承人共5人，甲君遺產稅應納稅額為100萬元，繳納期限為103年9月10日，因繼承人間尚有紛爭未解決，無法一次繳清遺產稅，為避免因逾期未辦理不動產的繼承登記而遭地政機關列管及加收規費，A君本人可以在103年9月10日的繳納期限前先向國稅局申請分單繳納部分遺產稅，按A君應繼分(1/5)計算分單之遺產稅額為20萬元，A君在繳納20萬元後，即可向國稅局申請核發不動產公同共有同意移轉證明書，據以向地政機關辦理不動產公同共有繼承登記，但就其餘分單差額80萬元部分，仍為連帶債務，且在全部應納稅額還沒繳清前，不可以辦理遺產分割登記或處分、變更及設定負擔登記。

該局特別提醒納稅人，因遺產稅是由全體繼承人負連帶責任，以上述案件為例，即使A君已繳納20萬元的分單遺產稅，但分單差額80萬元部分仍負有繳納義務，如逾繳納期限未繳，除每逾2天加徵應納稅額1%滯納金外，逾期30天國稅局就會將全體繼承人移送強制執行，並就應納稅款及滯納金，依郵政儲金匯業局一年期定期存款利率，按日加計利息；請納稅人務必如期繳納稅款，以免影響自身權益。

徵收科 許審核員 (02)2311-3711分機2006
財政部臺北國稅局 2014/7/3

2013-01-17：登記為「公同共有」之不動產，其遺產稅未全部繳清前，不得就該不動產為分割登記或為權利之處分、變更及設定負擔等登記

財政部臺北國稅局表示，登記為「公同共有」之不動產，其遺產稅未全部繳清前，不得就該不動產為分割登記或為權利之處分,變更及設定負擔等登記。

該局指出，近日一位納稅義務人甲先生來電詢問， 其親人往生後遺留多筆土地由其兄弟2人共同繼承，但其弟因無現金致遲未繳納應負擔遺產稅，甲先生可否向國稅局申請按繼承比例分單繳納遺產稅，並於繳清應繼分稅款後，出售其可繼承部分之土地予土地開發商?

該局說明，依遺產及贈與稅法規定，繼承人為2人以上時，經部分繼承人按其法定應繼分繳納部分遺產稅款、罰鍰及加徵的滯納金利息後，得申請核發同意移轉證明書，以辦理不動產的公同共有繼承登記。甲先生雖可向國稅局申請按法定應繼分分單繳納遺產稅，但只要全部遺產稅款仍未繳清，該遺產即不得為分割登記或為權利之處分,變更及設定負擔等登記；換句話說，甲先生即使已按應繼分應負擔的遺產稅繳納完畢，仍只能辦理土地的「公同共有」登記，在其弟尚未繳清應負擔之遺產稅前，甲先生仍然無法將該繼承土地出售移轉給土地開發商。

該局進一步指出，前揭案例如果甲先生急於出售該筆土地，可提出相當之納稅保證，請國稅局就該筆土地核發同意移轉證明書，甲先生與其弟弟即可先辦理該筆土地的過戶登記，繼而出售該土地予建商，如此一來，弟弟可取得出售該土地之價金，用於繳清其應繼分之遺產稅，甲先生亦可達成出售土地之目的。

士林稽徵所 葉股長 (02)28315171分機301
財政部臺北國稅局 2013/1/17

按法定應繼分繳納遺產稅，對於尚未繳清之遺產稅繼承人仍負有納稅義務！

財政部臺北市國稅局表示，繼承人之一申請按法定應繼分分單繳納遺產稅，雖該應繼分稅款已繳納完竣，但對於尚未繳清之遺產稅，仍負有納稅義務。

該局說明，遺產及贈與稅法第41條之1規定，繼承人為2人以上時，經部分繼承人按其法定應繼分繳納部分遺產稅款、罰鍰及加徵之滯納金、利息後，為辦理不動產之公同共有繼承登記，得申請主管稽徵機關核發同意移轉證明書；該登記為公同共有之不動產，在全部應納款項未繳清前，不得辦理1.遺產分割登記或2.就公同共有之不動產權利為處分、3.變更及設定負擔登記。所以，遺產稅納稅義務人如為繼承人，且繼承人為2人以上時，可依前述規定向國稅局申請按法定應繼分分單繳納，惟在遺產分割前，各繼承人對於遺產全部為公同共有，全體公同共有人對應納稅捐仍負連帶責任，故如繼承人之一依法申請按應繼分分單，經國稅局核准，並就該分單之稅款繳納完竣後，雖依財政部86年9月27日台財稅第861912388號函釋規定，可免為限制出境之處分，惟對尚未繳清之遺產稅，仍負有連帶納稅義務之責任。

該局舉例，被繼承人之遺產稅應納稅款為1,000,000元，繼承人有甲、乙、丙及丁4人（法定應繼分均為各四分之一），繼承人甲君申請按法定應繼分繳納稅款250,000元，對未分單之稅款750,000元，甲君仍應負連帶責任，故如未分單部分逾期未繳納，國稅局仍應依稅捐稽徵法第39條規定，以甲、乙、丙及丁為納稅義務人，將所欠繳稅款移送行政執行。

該局呼籲，遺產稅納稅義務人，應儘速於繳納期限内繳清稅款，避免逾期未繳納，遭移送行政執行，並加徵滯納金及利息。

徵收科 許股長 (02)23113711分機2006
財政部臺北市國稅局 2012/5/24

繼承人之1申請按應繼分分單並繳納完竣後，對於尚未繳清之遺產稅，仍負有納稅義務

財政部臺北市國稅局表示，遺產稅納稅義務人之1人申請按應繼分分單並繳納完竣後，對於尚未繳清之遺產稅，仍負有納稅義務。
該局指出，遺產及贈與稅法第41條之1規定，繼承人為2人以上時，經部分繼承人按其法定應繼分繳納部分遺產稅款、罰鍰及加徵之滯納金、利息後，為辦理不動產之公同共有繼承登記，得申請主管稽徵機關核發同意移轉證明書；該登記為公同共有之不動產，在全部應納款項未繳清前，不得辦理遺產分割登記或就公同共有之不動產權利為處分、變更及設定負擔登記。是以，遺產稅納稅義務人如為繼承人時，可依前揭規定向國稅局申請按應繼分分單繳納，惟遺產稅為各繼承人公同共有之債務，全體公同共有人對應納稅捐負連帶責任，故繼承人中之1人依法申請按應繼分分單並經核准繳納完竣，對尚未繳清之遺產稅，仍負有連帶納稅義務之責任。
該局呼籲，遺產稅納稅義務人，應儘速於繳納期限内，繳清稅款，避免逾期未繳納，遭移送強制執行，並加徵滯納金及利息。
徵收科左股長 (02)23113711分機2006
財政部臺北市國稅局 98/06/16