營利事業對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，如違反政治獻金法關於每年捐贈總額限制之規定，不得列報捐贈費用

 財政部臺北國稅局表示，營利事業對合於政治獻金法規定政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，於辦理營利事業所得稅結算申報時，得以不超過所得額10%，其總額不超過新臺幣（下同）50萬元範圍內，列報捐贈費用。但違反政治獻金法每年捐贈總額規定之限制者，則不適用前揭規定而不得列報捐贈費用。

該局進一步說明，依政治獻金法第17條及第18條規定，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人定有每年捐贈總額之限制，其對同一政黨、政治團體每年捐贈總額不得超過300萬元；對不同政黨、政治團體每年捐贈總額不得超過600萬元；對同一（組）擬參選人每年捐贈總額不得超過100萬元；對不同擬參選人每年捐贈總額不得超過200萬元。營利事業如違反前揭規定，依政治獻金法第19條第3項第2款及營利事業所得稅查核準則第79條第1款第3目規定，不得列報捐贈費用。

該局舉例說明，甲公司108年度捐贈費用帳載結算金額為300萬元，因超過前揭50萬元可列支限額之規定，於辦理營利事業所得稅結算申報時，自行依法調整列報捐贈費用50萬元。惟經查核發現甲公司帳列捐贈費用300萬元，係對不同擬參選人之捐贈，因已違反政治獻金法對不同擬參選人每年捐贈總額不得超過200萬元之規定，尚不得列報捐贈費用，案經核定調減捐贈費用50萬元及補稅10萬元。

該局呼籲，營利事業於申報捐贈費用時，應注意政治獻金法相關規定，以免申報錯誤遭調整補稅。

營所稅組 何股長 電話(02)2311-3711分機1296
財政部臺北國稅局 2023-10-20

因欠稅遭行政執行的財產不以經稅捐稽徵機關禁止處分的財產為限

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人滯欠稅款經移送強制執行，行政執行機關得就欠稅人之各類所得及財產強制執行。 

該局說明，納稅義務人欠繳應納稅捐，稅捐稽徵機關為保全國家稅捐債權之實現，得依稅捐稽徵法第24條第1項規定，以相當於應繳稅捐數額之車輛或不動產等財產，通知有關機關為禁止處分登記。應納稅捐於繳納期間屆滿30日後仍未繳納者，稅捐稽徵機關將依法移送法務部行政執行署各分署強制執行。而債務人（即欠稅人）的財產為債權人債權的總擔保，行政執行分署得就納稅義務人所有所得及財產，選取易於執行且符合比例原則，優先執行，不以稅捐稽徵機關禁止處分的財產為限。 

該局舉例說明，甲公司因欠繳營利事業所得稅100萬元，經該局依法通知地政機關對甲公司所有A土地為禁止處分登記，並移送強制執行。嗣行政執行分署執行扣押甲公司銀行存款，連同執行必要費用及滯欠稅款一併全額徵起，甲公司來電表示其土地既遭禁止處分，為何還扣押其存款。經該局說明，禁止財產處分目的僅在防止納稅義務人任意自行移轉財產或設定他項權利減損財產價值，以規避稅捐債務，並非限縮執行範圍及標的。本件考量倘拍賣土地，欠稅人應負擔之相關執行必要費用(如指界費、鑑價費及登報費等)遠較扣押並執行其銀行存款所發生之必要費用為高，行政執行分署在符合比例原則之前提下，乃選擇對欠稅人損害最少之方法為之。

該局呼籲，納稅義務人於收到稅捐稽徵機關核發之繳款書後，倘對應納稅捐無疑義，請於繳納期限內繳清稅捐，以免因逾期未繳納，致財產被禁止處分及移送強制執行，影響自身權益。

徵收及資訊組 蔡股長 電話2311-3711分機2180
財政部臺北國稅局 2023-08-21

變更保單要保人，應依法申報及繳納贈與稅

    財政部臺北國稅局表示，理財商品推陳出新，保險更是相當熱門的投資選擇，依保險法規定，人壽、年金保險契約之保險利益為要保人所有。惟若保單變更要保人，相當於移轉該保單的保險利益，涉及贈與行為，應依遺產及贈與稅法規定申報繳納贈與稅。

    該局指出，依保險法第14條規定，要保人對於財產上之現有利益，或因財產上之現有利益而生之期待利益，有保險利益；另依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，所稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。常見父母以自己為要保人並繳納保險費，於子女成年後，透過變更要保人的方式，將保單轉移予子女，此時簽訂變更保險契約日即為贈與行為成立日，應以簽約日該保單之價值準備金作為贈與金額，依限申報贈與稅。

    該局舉例說明，甲君於100年間投保年金保險，並以甲君本人為要保人，其子為被保險人，後甲君於110年將保單之要保人變更為其子乙君，惟未申報贈與稅。經該局查獲按變更日保單價值核認贈與金額約4,000,000元，因超過當年度贈與稅免稅額，除補徵甲君贈與稅額約18萬元外，並依相關規定裁處罰鍰。

    該局呼籲，保險契約中途變更要保人，原要保人(即贈與人)未依規定申報繳納贈與稅者，如於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向所在地國稅局分局、稽徵所、服務處申請自動補報並補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，得加計利息免予處罰。倘有任何疑問，可撥打國稅局免費服務電話0800-000-321，將有專人提供諮詢服務。

銷售稅組 孫○○股長 電話2311-3711分機1750
財政部臺北國稅局 2023-08-16

被繼承人遺有汽車、機車，遺產稅怎麼報？

 財政部高雄國稅局表示，被繼承人遺有汽車、機車等日常生活必需之器具及用品，其總價值在新臺幣(下同)89萬元以下部分，依遺產及贈與稅法第16條第6款規定，不計入遺產總額；如其總價值超過89萬元，應以超過部分列入遺產總額。

該局舉例說明，被繼承人甲君112年死亡時所遺之財產中有汽車及機車各1台，倘汽、機車殘餘價值在89萬元以下，則該2台車不計入遺產總額；假設汽、機車殘餘價值合計為150萬，因價值合計已超過89萬元，則以超過部分61萬元(150萬元－89萬元)列入遺產總額。

該局提醒，納稅義務人申報遺產稅時，如被繼承人日常生活必需之器具及用品總價值超過免稅限額，應依相關規定併入遺產申報，以免遭補稅處罰。民眾如仍有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321 洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

綜合行政組 李嬪婷股長 (07)7256600分機7770
撰稿人: 林佳瑜 (07)7256600分機7773
財政部高雄國稅局 2023-08-16

享房地合一稅重購自住房地優惠，因特殊原因未設戶籍可免追繳稅款

 財政部中區國稅局表示，依所得稅法第14條之8規定，個人出售房地合一稅課徵範圍之自住房屋、土地，同時符合以下3條件，屬先售後購者，得於重購自住房屋、土地之次日起算5年內申請適用重購退稅；先購後售者，得於出售自住房屋、土地申報時申請扣抵稅額：

一、本人或其配偶、未成年子女於出售及購買之房屋設有戶籍並居住。

二、出售前1年無出租、供營業或執行業務使用。

三、出售舊房地與重購新房地之移轉登記日間隔在2年以內。

該局說明，為避免投機，落實保障自住權益之立法目的，適用重購自住房地優惠之新房地，於5年內若再行移轉或改作其他用途（如未設戶籍登記及居住，或出租、供營業、執行業務使用），將被追繳原退還或扣抵稅額。但若屬下列3種特殊原因之一，致戶籍遷出未設戶籍於該重購房屋，倘該重購房屋實際仍作自住使用，確無出租、供營業或執行業務使用情事者，得認屬未改作其他用途，可免被追繳稅款：

一、未成年子女就讀或擬就讀學校訂有應設戶籍於該學區之入學條件。

二、本人或配偶因公務派駐國外。

三、原所有權人死亡。

該局提醒民眾特別注意，重購自住房地優惠機制係為鼓勵自住，符合上揭情事者，納稅義務人需提出證明文件，供稽徵機關審認。

納稅義務人倘對適用房地合一重購自住房地退(抵)稅優惠之規定仍有疑義，請撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

民權稽徵所 綜所稅股 塗育鳳 (04)23051116轉251
財政部中區國稅局 2023-08-15

國內營業人受國外客戶委託承攬境外工程，並轉包予國內另一營業人共同派員赴境外場地施作工程，所收取之款項適用零稅率

 財政部中區國稅局表示，國內營業人接受國外客戶委託承攬境外工程，並轉包予國內營業人派員赴境外場地施作工程，屬於加值型及非加值型營業稅法第7條第2款在國內提供而在國外使用之勞務，其自國外客戶收取之款項，可申報適用零稅率。

該局進一步說明，依據財政部103年1月8日台財稅字第10200557250號令規定，營業人（甲）承攬境外工程，並轉委託予國內營業人（乙）共同派員赴境外場地施作工程之交易型態，營業人（甲）自國外客戶收取之收入，應按減除轉付營業人（乙）後之差額，檢附外匯證明文件、工程合約及付款證明文件等相關交易資料，依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，申報適用零稅率；至營業人（乙）自營業人（甲）取得之收入，可檢附工程合約及收款證明文件等相關交易資料，依上開規定申報適用零稅率。

營業人對於上述內容如有任何疑問，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠服務。

豐原分局 銷售稅課劉麗卿 04-25291040轉321
財政部中區國稅局 2023-08-15

訂定發布「權證避險專戶股票交易適用證券交易稅條例第二條之三第一項本文規定稅率辦法」

 財政部於今(14)日訂定發布「權證避險專戶股票交易適用證券交易稅條例第二條之三第一項本文規定稅率辦法」(下稱本辦法)。

財政部表示，依112年5月10日修正公布證券交易稅條例(下稱本條例)第2條之3第1項本文及第16條規定，經目的事業主管機關核准發行認購(售)權證，於該權證上市或上櫃日至到期日期間，基於履行報價責任規定及風險管理目的，自112年11月10日起至117年11月9日止，出賣認購(售)權證避險專戶內經目的事業主管機關核可之標的股票者，其每日交易成交總金額在避險必要範圍內之部分，按每次交易成交價格依1‰稅率(下稱優惠稅率)課徵證券交易稅。

財政部說明，為確保權證避險專戶內標的股票交易適用優惠稅率之必要性及合宜性，該部依本條例第2條之3第2項規定，會商金融監督管理委員會訂定發布本辦法，定明上開基於履行報價責任規定及風險管理目的之條件、範圍、避險必要範圍之認定基準與內部控管及其他相關事項，並自112年11月10日施行，其要點如下：

一、避險必要範圍之認定基準：依權證發行人各類避險需求態樣［認購權證交易、認售權證交易及避險比率(Delta值)變動］，依各該態樣之預計避險股數及權證標的股票當日收盤價，計算每日避險必要範圍之金額，按「權證避險專戶交易明細表–每日相同標的股票之各檔權證交易資料」(附表一)「合計」欄位所列「預計賣出標的股票避險金額」認定之。但融券賣出標的股票避險部分，按該金額細項項目「賣出認售權證」及「避險比率變動賣出股票–認售權證」總數認定之。

二、權證發行人應訂定適當之控管機制及查核程序，並落實執行及留存紀錄之相關事項。

三、權證避險專戶交易明細清單之格式(如附表一至附表四)。

財政部提醒，權證發行人按約定行使價格出賣標的股票與權證持有人(即權證履約)及出賣權證避險專戶內標的股票超出避險必要範圍部分，應依本條例第2條第1款或第2條之2所定稅率(非當沖交易為3‰；當沖交易為1.5‰)課徵證券交易稅，如經查獲有短(漏)徵或短(漏)繳稅額情形者，將補徵稅額並裁處罰鍰。該部籲請權證發行人應確實計算每日避險必要範圍，確保權證避險股票交易適用優惠稅率金額符合本辦法規定基準，俾維護自身權益。

附件下載：權證避險專戶交易明細表

梁科長瑋峻 (02)2322-8146
財政部賦稅署 2023-08-14

核釋免徵營業稅出版品屬雜誌部分之定義

財政部於今(7)日核釋，適用加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第8條第1項第9款本文規定免徵營業稅出版品屬雜誌部分之定義。實體雜誌指具備固定刊名，依數字或日期順序編號發行，標示主編或出版者身分及出版發行國別，刊期7日以上不滿1年之刊物；電子雜誌指除符合前開實體雜誌定義，且以電子形式出版發行，經授權提供買受人閱讀服務之刊物，經網路傳輸者並需具備有效網址。

財政部說明，因應營業人利用網路平台提供電子雜誌之交易模式，該部109年6月2日台財稅字第10804685410號令(下稱109年6月2日令)規定，買受人得永久保存該電子雜誌檔，比照營業稅法第8條第1項第9款規定免徵營業稅；如買受人僅得在一定時間內閱讀，逾刊載期間或合約終止即無法下載電子雜誌檔者，無該款免徵營業稅規定之適用。鑑於現行電子雜誌除紙本雜誌電子化型態外，尚有出版時即以電子形式授權買受人閱讀之型態，文化部爰配合出版型態改變，邀集國家圖書館、專家學者、業者代表及財政部就雜誌範圍予以重新定義如上。據此，該部參據文化部意見重新釋明雜誌(含實體及電子)定義，並廢止109年6月2日令規定，俾與時俱進。

財政部進一步說明，該部75年8月20日台財稅第7560245號函及79年5月16日台財稅第790148487號函規定，營業人銷售本國雜誌（定期刊物）及銷售或進口政府主管機關許可之外國雜誌（定期刊物）者，均免徵營業稅。按此，營業人銷售或進口之雜誌，倘符合新令規定雜誌之定義，可免徵營業稅。

財政部表示，配合新令雜誌之定義，經通盤檢討相關函釋後，併予廢止該部91年1月24日台財稅字第0910450734號函、該部賦稅署103年9月30日臺稅消費字第10304603980號函及同年10月22日臺稅消費字第10304635160號函，俾利徵納雙方依循。

李科長貞儀 (02)2322-8133
財政部賦稅署 2023-07-07

營利事業銷售房屋或土地如何採用分開計算稅額合併報繳稅捐

 財政部高雄國稅局表示，營利事業105年1月1日以後取得且於110年7月1日以後出售購入之房屋、土地(俗稱二手屋)，而非興建房屋完成後第1次移轉者，依所得稅法第24條之5第2項規定計算房屋、土地交易所得，減除依土地稅法第30條第1項規定公告土地現值計算之土地漲價總數額後之餘額，不併計營利事業所得額，按規定稅率分開計算應納稅額，合併報繳。

該局指示，上開房屋、土地交易若有損失，依所得稅法第24條之5第3項規定，應先自當年度適用相同稅率之房屋、土地交易所得中減除，減除不足部分，得自當年度適用不同稅率之房屋、土地交易所得中減除，減除後尚有未減除餘額部分，得自交易年度之次年起10年內之房屋、土地交易所得減除。

該局舉例說明，甲公司(總機構在我國境內)於105年10月5日取得A、 B房屋、土地及110年9月5日取得C、 D房屋、土地，4筆房屋、土地均於111年11月1日出售，其交易損益計算如下：                                                                                                                                                           

單位：萬元

交易之房屋、土地	稅率	房屋、土地交易損益	(一)同稅率抵減後損益	(二)不同稅率抵減後損益	應納稅額
A	20%	500	-100	0	0
B		-600
C	45%	700	600	500	225
D		-100

該局進一步說明，該交易所得500萬元及應納稅額225萬元應填寫申報於當年度營利事業所得稅結算申報書損益及稅額計算表第134欄及135欄項，並將該交易明細逐筆填報於C1-1頁(交易符合所得稅法第4條之4規定房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地暨股份或出資額之收入、成本、費用、損失明細表)。民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

鳳山分局 朱素明 課長 (07)7404001分機5880
撰稿人: 王斌任  (07)7404001分機5882
財政部高雄國稅局 (07)7404001分機5882

營利事業售地依約拆除地上改良物之損費及其帳面未折減餘額，應視為土地出售成本

        財政部臺北國稅局表示，營利事業為使出售之土地達到可供出售狀態而拆除地上改良物，所產生之損費及該地上改良物之帳面未折減餘額，應視為土地出售成本，依規定計算出售土地損益，據以徵免營利事業所得稅。

       該局說明，依財政部76年7月28日台財稅第7639482號函規定，營利事業出售其持有之土地，依雙方簽定不動產買賣契約約定，地上改良物於交地日騰空，因出售土地而拆除地上改良物所產生之損費及其帳面未折減餘額，屬土地出售成本之一部分，基於收入與成本費用配合原則，應於出售土地增益項下減除，合併計算損益。
       該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅列報修繕費新臺幣(下同)250萬元，經查係當年度因出售土地而拆除地上建築物所產生之費用，經進一步瞭解，甲公司與土地買受人所簽訂之買賣契約書約定，該土地須於交地日清空並拆除地上物，該拆除費用依前揭規定應視為土地出售成本，且查得該筆土地係於100年間取得，是其110年出售土地之所得，依所得稅法第4條第1項第16款規定免納所得稅，爰將甲公司列報之修繕費用轉正自免稅之土地交易增益項下減除，核定補徵稅額50萬元（250萬元X稅率20%）。
       該局呼籲，營利事業如有依約出售土地而拆除地上改良物之損費及其帳面未折減餘額，應依上述規定自土地交易損益中減除，以免因列報錯誤遭稽徵機關調整補稅。
                       

營所稅組陳審核員 (02)2311-3711分機1210
財政部臺北國稅局 2023-06-28

端午佳節犒賞員工之禮品，「自產」或「外購」營業稅報繳規定

 逢年過節送禮給員工表達祝福，是企業維繫及提升員工向心力受歡迎的方法，今年的端午佳節剛過，財政部南區國稅局提醒營業人，如果有以自家商品贈送員工作為端午節禮物者，應注意「視同銷售」開立發票規定；如果是外購禮品犒賞員工，請注意購買時所支付的進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第19條第1項第4款規定，營業人購買酬勞員工個人的貨物或勞務，所支付的進項稅額不得扣抵銷項稅額。營業人以其產製、進口或購買的貨物，原非備供酬勞員工使用，係以進貨或有關損費科目列帳，其購買時所支付的進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，應於轉作酬勞員工使用時，依營業稅法第3條第3項第1款規定視為銷售貨物並按時價開立統一發票報繳營業稅，且該張發票的扣抵聯應由營業人於開立後自行截角或加蓋戳記作廢，不得申報扣抵銷項稅額。

另外，營業人如果是向外採購禮品，購入禮品時已決定作為酬勞員工使用，並以有關科目入帳，且所支付的進項稅額，亦未申報扣抵銷項稅額，其於犒賞員工時，可免視為銷售貨物並免開立統一發票，以資簡化。

南區國稅局補充說明，許多上市櫃公司除了逢年過節送禮犒賞員工以外，也會在召開股東會時贈送紀念品給股東，因該紀念品為與推廣業務無關的饋贈，屬於交際應酬的貨物，依據營業稅法第19條第1項第3款及同法施行細則第26條第1項規定，其進項稅額同樣不得扣抵銷項稅額。因此，公司贈送股東會紀念品無論是來自向外採購或自家商品，也要依照上述規定辦理。

該局並籲請營業人自行檢視，逢年過節如有酬勞員工或交際應酬使用的貨物，請注意所支付的進項稅額申報扣抵銷項稅額情形及是否應視為銷售貨物開立發票等相關規定；如有違章漏稅情事，可儘速在未經檢舉或稽徵機關調查前，自動補報及加計利息補繳稅款，以適用稅捐稽徵法第48條之1免予處罰規定。

銷售稅組李組長 06-2221041
財政部南區國稅局 2023-06-26

個人轉讓預售屋購買權利，如何申報房地合一稅？

 財政部南區國稅局表示，個人轉讓105年1月1日以後取得的預售屋(含坐落基地)，視同房屋、土地交易，應在訂定買賣契約的次日起30日內申報個人房屋土地交易所得稅（下稱房地合一稅），「成交價額」為受讓人實際支付讓與人的價額，「取得成本」為讓與人已支付價額，「可減除費用」如未提示相關證明文件，按成交價額×3%，以30萬元為上限，並以成交價額－取得成本－可減除費用計算課稅所得及應納稅額。

該局舉例說明，甲君111年2月5日與A建設公司簽訂預售屋買賣契約書，房地總價款1,000萬元，甲君依約支付簽約款200萬元，嗣於112年3月9日與受讓人乙君簽訂讓與預售屋權利買賣契約書，約定乙君應支付甲君300萬元，並由乙君支付餘款800萬元給A建設公司，甲君應如何計算房地合一稅？

甲君預售屋權利取得日為111年2月5日，交易日為112年3月9日，成交價額為300萬元，成本為200萬元，可減除費用為9萬元(未提示證明文件，按成交價額300萬元×3%)，課稅所得為91萬元（300萬元－200萬元－9萬元），自111年2月5日至112年3月9日持有期間在2年以內，適用稅率45%，應納稅額為409,500元(91萬元×45%)。

該局提醒，民眾與建設公司（地主）簽訂預售屋買賣契約，在取得預售屋所有權前，讓與該契約給第3人，受讓人概括承受該契約相關權利義務，該讓與購買預售屋權利的成交價額，按受讓人應支付給讓與人價額認定，不包含受讓人後續支付給建設公司（地主）價款。

綜所遺贈稅組 楊組長 06-2223111轉8060
財政部南區國稅局 2023-06-26