2017-08-17：列報兌換損失，應與業務有關

財政部南區國稅局表示，營利事業進、銷貨，其入帳匯率與結匯匯率變動所產生之損失，雖可列為當年度兌換損失，但須符合所得稅法第38條之規定，即應與經營本業及附屬業務有關，是若非屬營利事業本身進、銷貨之兌換損失，自不得列報兌換損失。

該局舉例甲公司102年度營利事業所得稅結算申報，列報兌換損失210萬元，經國稅局查核發現，甲公司向國內乙公司購買商品，雙方雖經簽訂經銷商合作協議書約定貨款由甲公司直接給付與乙公司或國外供應商，惟其購買之商品依進口報單及相關押匯單據均以乙公司名義進口，則乙公司向國外廠商進貨所產生之兌換損失，應由乙公司自行負擔，非屬甲公司之相關費用，是其所列報兌換損失非屬經營本業及附屬業務之損失，否准認列。甲公司不服，主張因受限於法令規定，無法自行進口商品，乃委託乙公司代為進口，雙方約定商品價格為乙公司之進口成本、關稅、費用及加計利潤部分，貨款由甲公司直接給付與乙公司或國外供應商，是此兌換損失，係源自進貨產生，應予認列等語，申請復查，未獲變更，循序提起訴願及行政訴訟，經高等行政法院判決駁回確定。

該判決指出，本件係由乙公司向國外供應商進貨，而甲公司則是向乙公司進貨，以上二個供貨契約各自獨立，互不相涉，乙公司已依約定商品價格開立統一發票，足見甲公司是依統一發票金額認列進貨成本及應付帳款，雖約定甲公司應將貨款直接給付給乙公司或依乙公司指定直接付給國外供應商，然其僅是約定給付貨款時之給付方式不同，尚非甲公司向乙公司進貨，而於實際支付時產生兌換損失之情形，且乙公司已將相關進口成本加上一定利潤含於出售給甲公司之商品價格中，則乙公司向國外供應商進貨所產生之兌換損失應由其自行負擔，非屬甲公司進貨之相關費用甚明。

該局提醒營利事業列報兌換損失，除要符合其認列條件之相關規定外，應注意須與經營本業及附屬業務有關，以免遭補稅。

法務一科 蔡稽核 06-2298068
財政部南區國稅局 2017-08-17

兌換損益之認列應以實現者為限

財政部臺北市國稅局表示，隨著全球化經濟時代來臨，營利事業為拓展業務、增加營運利潤，而從事國際化及多角化經營之情形相當普及。一般營利事業之交易方式常因進出口、借貸關係及投資國外企業或機構，而發生以外幣為收付工具之應收或應付款項，其本國貨幣或外國貨幣之兌換率如發生匯率變動，則債權、債務於清償時即有兌換盈餘或虧損，因此營利事業列報兌換損益時，應以實現者為限，其僅因匯率調整而發生之帳面差額，免列為當年度之收益及不得列計損失。此外，列報兌換損益應有明細計算表，且損益分開計列，以供核對，計算方式得以先進先出法或移動平均法之方式處理。
該局查核某公司營利事業所得稅結算申報案，該公司列報兌換虧損，查核發現該公司95年6月8日購買20萬美金，存至A銀行外幣存款帳戶，至95年底未有增減，惟該公司於辦理95年度營利事業所得稅結算申報時，將該外幣按原購買外幣之匯率與期末時之匯率計算差額列為當年度之兌換虧損，因其僅係匯率調整而發生之帳面差額，其兌換虧損並未實現。不得列計兌換損失，遭剔除補稅。
該局呼籲，外幣轉存因匯率變動發生之帳面匯兌差額，因尚未實現，免列為當年度之收益，亦不得列計損失。
法務一科鄧審核員 (02)23113711分機1836
財政部臺北市國稅局 98/06/23