2013-03-21：早期合資購買農地，嗣後移轉應注意事項

財政部臺北國稅局表示，未申報財產屬贈與人於89年1月27日以前，因土地法第30條之限制，而以能自耕之他人名義登記之農地，於89年1月28日以後，該項請求他人移轉登記之權利為贈與民法第1138條規定之繼承人，且贈與時該農地仍作農業使用者，僅補稅免罰。

該局指出，依土地法規定，89年以前，須有自耕農身分始得登記為農地所有權人，早期多人合資購買農地，僅能以合資中有自耕農之人名義登記，嗣修法後，刪除須有自耕農身分之規定，原合資購買農地之合資人，請求農地登記名義人返還登記應有部分之土地，直接登記過戶予民法第1138條規定之繼承人者，符合將返還農地登記請求權贈與他人，應課徵贈與稅，但未申報贈與稅部分，如該農地仍繼續作農業使用，依稅務違章案件減免處罰標準第13條所規定，免予裁處罰鍰。

該局舉例說明，甲君78年間與多人合資購置臺北市28筆農業土地，並以其中具有自耕農身分乙君之名義登記，嗣96年間渠等辦理產權分配時，甲君將其所有土地請求返還應分得持分之權利，直接以其子丙君名義登記，涉有贈與情事，經該局查獲，依規定按該農地96年之公告土地現值計算，核定甲君贈與總額3仟3佰萬餘元，贈與淨額3仟2佰萬餘元，應納稅額8佰萬餘元。又甲君未申報該農地贈與，應裁處應納稅額1倍之罰鍰8佰萬餘元。甲君提示臺北市政府核發部分農地之農業用地作農業使用證明書，證明部分農地仍繼續作農業使用，依稅務違章案件減免處罰標準第13條所規定，就仍作農業使用之農地部分，免予裁罰，其餘未作農業使用之土地部分裁處罰鍰1佰萬餘元。

該局提醒，民眾規劃贈與子女財產時，應多詢問了解相關法令規定，以維護自身權益。

法務二科 何稽核 (02)23113711分機1903
財政部臺北國稅局 2013/3/21

營利事業因交易對方未給與合法憑證，如何處理方能免罰

財政部臺北市國稅局表示，營利事業購買貨物、資產或勞務，如銷方亦屬營利事業，應向其取得合法進項憑證。稅法規定，營業人購進之貨物或勞務未依規定取得或保存合法憑證者，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。

該局說明，該局於調查100年度營業人移轉房屋開立發票及報繳營業稅情形時，查獲甲公司未開立統一發票及漏報銷售額達1千萬元，該局除依法對售屋的甲公司補稅及裁處罰鍰外，因購屋之乙公司未依規定取得進項憑證，又不符合違章案件之減免處罰標準，致亦遭裁處5%罰鍰計50萬元。

該局進一步說明，前揭案例中，乙公司因甲公司未給與致無法取得合法憑證，在未經他人檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，

1.如已提出檢舉，或

2.已取得該進項憑證，或

3.依據進貨單及付款證明誠實入帳，並能提示該證明者，

於稽徵機關發現前，已由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露，且經查明屬實時，該違章行為才能適用相關減免處罰之規定。

該局特別提醒，營利事業取得貨物、資產或勞務，應確實按規定取得進項憑證，以維護自身權益並避免受罰。

南港稽徵所 溫股長 (02)27833151分機300
財政部臺北市國稅局 2012/6/21