營利事業因嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，符合一定條件者，免辦理109年度營利事業所得稅暫繳

財政部將於近日核釋，營利事業因嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，於嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例(下稱紓困條例)施行期間(109年1月15日至110年6月30日)內，符合下列情形之一者，可於辦理109年度營利事業所得稅(下稱營所稅)暫繳申報期間(109年9月1日至9月30日，採特殊會計年度者比照推算，如4月制即為109年12月1日至12月31日)內，檢具申請書(如附件)及相關證明文件，向所在地國稅局申請免辦理109年度營所稅暫繳：
一、經中央目的事業主管機關依紓困條例第9條第3項授權訂定之辦法提供紓困相關措施。

二、其他因疫情影響，致短期間內營業收入驟減(例如自109年1月起任連續2個月，其平均營業額較108年12月以前6個月或前1年同期平均營業額減少達15%)。

財政部說明，依所得稅法第67條第1項規定，營利事業應於每年9月1日起至9月30日止，按其上年度結算申報營所稅應納稅額之二分之一計算暫繳稅額，另考量因景氣衰退、淨利較上年度下降等情形，同條第3項訂定得按當年度前6個月收入，依規定試算前半年營利事業所得額計算暫繳稅額(即試算暫繳制度)。由於試算暫繳須符合一定條件始可適用，又國內企業有因疫情影響營運及產生資金壓力之情形，為減輕受影響營利事業繳納109年度營所稅暫繳稅款之資金調度壓力，乃核釋符合一定條件之營利事業，得申請免辦理109年度營所稅暫繳。

財政部進一步說明，上開免辦理暫繳條件係參照財政部109年3月25日訂定「稅捐稽徵機關受理納稅義務人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響申請延期或分期繳納稅捐審核原則」，亦與財政部109年5月13日訂定「財政部各地區國稅局受理營業人因嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響申請退還營業稅溢付稅額審核作業原則」條件相同，故營利事業於辦理109年度暫繳申報期間開始前，如已依上開稅務協助措施，向所在地國稅局申請並經核准延期或分期繳納營所稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅稅額，或申請並經核准退還營業稅溢付稅額者，可直接適用免辦理109年度營所稅暫繳，無須再提出申請。

胡科長仕賢 02-2322-8118
財政部賦稅署 2020-07-30

107年免辦暫繳、免辦申報之規定

 一、免辦暫繳
  (一)所得稅法第69條：
      1.在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，其營
        利事業所得稅依第九十八條之一之規定，應由營業
        代理人或給付人扣繳者。
      2.獨資、合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利
        事業(所得稅法施行細則第56條)。
      3.依本法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者
        ( 係指依本法第四條第一項第十三款、第十四款及
        第十九款規定免納所得稅之教育、文化、公益、慈
        善機關或團體及其附屬作業組織、依法經營不對外
        營業之消費合作社、公有事業及依廢止前獎勵投資
        條例第六條、已廢止之促進產業升級條例於中華民
        國八十八年十二月三十一日修正施行前第八條之一
        、廢止前促進產業升級條例第九條、第九條之二、
        第十條、第十五條、第七十條之一、九十年一月二
        十日修正施行前科學工業園區設置管理條例第十五
        條、科學工業園區設置管理條例第十八條、獎勵民
        間參與交通建設條例第二十八條、已廢止之九二一
        震災重建暫行條例於八十九年十一月二十九日修正
        施行前第四十條、促進民間參與公共建設法第三十
        六條、企業併購法第三十七條、第三十九條、國際
        金融業務條例第十三條、八十九年一月二十六日修
        正施行前農業發展條例第十八條、國際機場園區發
        展條例第三十五條、自由貿易港區設置管理條例第
        二十九條及其他法律規定全部所得額免徵營利事業
        所得稅之營利事業─所得稅法施行細則第56條）。
      4.其他經財政部核定不適用所得稅法第67條及第68條
        規定之營利事業。

  (二)解釋函令：
      5.7月1日前核定為小規模營利事業者。(財政部72.10
        .22台財稅第37510號)
      6.營利事業於暫繳申報期間屆滿前-107年10月1日前
        遇有解散、廢止、合併或轉讓情事，其依所得稅法
        第75條規定，應辦理當期決算申報者。
        (財政部92.01.16台財稅第910457223號)
      7.營利事業按其上年度結算申報營利事業所得稅應納
        稅額二分之一計算之暫繳稅額在新臺幣 2,000元以
        下者，自98年度起，免依所得稅法第67條及第68條
        規定辦理暫繳。
        (財政部98.8.21台財稅字第09804080141號)

  (三)其他：
      8.上年度結算申報營利事業所得稅無應納稅額者。
      9.本年度上半年新開業者。
      10.本年度上半年無營業額者。(未辦暫繳申報經查上
         半年無營業額者得免核定暫繳稅額)
         (財政部82.6.22.台財稅第820247078號函)

二、免辦申報
  (一)所得稅法第67條：
      1.營利事業未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及
        扣繳稅額抵減前項暫繳稅額者，於自行向公庫繳納
        暫繳稅款後，得免辦理申報。

  精勤記帳士事務所
       JING-CHYN CPB CO.

2017-08-18：教育、文化、公益、慈善機關或團體，免辦理暫繳申報

財政部臺北國稅局表示，教育、文化、公益、慈善機關或團體依所得稅法第69條第4款及所得稅法施行細則第56條第2項規定，免辦理暫繳申報。

該局進一步說明，依所得稅法第69條第4款規定，依本法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者，不適用所得稅法第67條及第68條之規定。復依所得稅法施行細則第56條第2項規定，本法第69條第4款所稱依本法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者，指包含本法第4條第1項第13款之教育、文化、公益、慈善機關或團體及其附屬作業組織。是以按前揭法令規定，教育、文化、公益、慈善機關或團體免辦理暫繳申報。

該局提醒，非屬所得稅法第69條規定免予暫繳之營利事業應於每年9月1日起至9月30日止依同法第67條規定計算暫繳稅額，自行向國庫繳納，並向該管稽徵機關申報。惟教育、文化、公益、慈善機關或團體，免辦理暫繳申報，機關團體應注意相關規定，以維自身權益。

審查一科 羅股長 (02)2311-3711分機1320
財政部臺北國稅局 2017-08-18

2013-09-01：102年免辦暫繳、免辦申報之規定

一、免辦暫繳
  (一)所得稅法第69條(102.7.10修正)：
      1.在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，其營
        利事業所得稅依第九十八條之一之規定，應由營業
        代理人或給付人扣繳者。
      2.獨資、合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利
        事業(所得稅法施行細則第56條)。
      3.依本法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者
        ( 係指依本法第四條第一項第十三款、第十四款及
        第十九款規定免納所得稅之教育、文化、公益、慈
        善機關或團體及其附屬作業組織、依法經營不對外
        營業之消費合作社、公有事業及依廢止前獎勵投資
        條例第六條、已廢止之促進產業升級條例於中華民
        國八十八年十二月三十一日修正施行前第八條之一
        、廢止前促進產業升級條例第九條、第九條之二、
        第十條、第十五條、第七十條之一、九十年一月二
        十日修正施行前科學工業園區設置管理條例第十五
        條、科學工業園區設置管理條例第十八條、獎勵民
        間參與交通建設條例第二十八條、已廢止之九二一
        震災重建暫行條例於八十九年十一月二十九日修正
        施行前第四十條、促進民間參與公共建設法第三十
        六條、企業併購法第三十七條、第三十九條、國際
        金融業務條例第十三條、八十九年一月二十六日修
        正施行前農業發展條例第十八條、國際機場園區發
        展條例第三十五條、自由貿易港區設置管理條例第
        二十九條及其他法律規定全部所得額免徵營利事業
        所得稅之營利事業─所得稅法施行細則第56條）。
      4.其他經財政部核定不適用所得稅法第67條及第68條
        規定之營利事業。

  (二)解釋函令：
      5.7月1日前核定為小規模營利事業者。(財政部72.10
        .22台財稅第37510號)
      6.營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、
        合併或轉讓情事，其依所得稅法第75條規定，應辦
        理當期決算申報者。
        (財政部92.01.16台財稅第910457223號)
      7.營利事業按其上年度結算申報營利事業所得稅應納
        稅額二分之一計算之暫繳稅額在新臺幣 2,000元以
        下者，自98年度起，免依所得稅法第67條及第68條
        規定辦理暫繳。
        (財政部98.8.21台財稅字第09804080141號)

  (三)其他：
      8.上年度結算申報營利事業所得稅無應納稅額者。
      9.本年度上半年新開業者。
      10.本年度上半年無營業額者。
         (財政部82.6.22.台財稅第820247078號函)

二、免辦申報
  (一)所得稅法第67條(102.7.10修正)：
      1.營利事業未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及
        扣繳稅額抵減前項暫繳稅額者，於自行向公庫繳納
        暫繳稅款後，得免辦理申報。

  精勤記帳士事務所
       JING-CHYN CPB CO.

2012-08-28：公司於暫繳申報期間仍屬停業狀態者，可有條件免辦理暫繳申報

營利事業每年9月份的重頭戲就是營利事業所得稅暫繳申報，不過營利事業如果在暫繳申報前就已辦妥停業登記，且在申報期間尚未復業者，是否應依所得稅法第67條規定辦理暫繳申報？常常困擾著營利事業。

財政部臺灣省南區國稅局表示，營利事業依所得稅法第67條規定，除符合所得稅法第69條規定者外（如在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，其營利事業所得稅係由營業代理人或給付人扣繳者、獨資合夥組織及經核定的小規模營利事業、依法免徵營利事業所得稅者及財政部核定免申報者），應於每年9月1日至9月30日止，計算暫繳稅額，自行向國庫繳納，並主動向稽徵機關辦理營利事業所得稅暫繳申報；所以營利事業縱然在暫繳申報前已辦妥停業登記，但是依法辦理暫繳申報的義務並未解除。

該局進一步表示，財政部82年6月22日台財稅第820247078號函釋雖規定，營利事業如經查明當年度1至6月份無營業額者，稽徵機關得免核定暫繳稅額，然該函釋僅係放寬稽徵機關得免核定暫繳的認定標準，並非免除營利事業得免依規定辦理暫繳申報的義務，所以營利事業雖經主管機關核准暫停營業，迄暫繳申報時尚未復業，但是其1至6月份仍有營業收入，自應依規定辦理營利事業所得稅暫繳申報。

該局提醒營利事業注意，為確保自身權益，在暫繳申報前已辦妥停業登記者，除非本年度無營業收入或依所得稅法第67條第1項規定計算的暫繳稅額少於新臺幣2,000元以下，否則仍應依法辦理營利事業所得稅暫繳申報。

法務一科 簡稽核 06-2298067
財政部南區國稅局 2012-08-28

101年免辦暫繳、免辦申報之規定

一、免辦暫繳
  (一)所得稅法第69條(101.1.4修正)：
      1.在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，其營
        利事業所得稅依第九十八條之一之規定，應由營業
        代理人或給付人扣繳者。
      2.獨資、合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利
        事業(所得稅法施行細則第56條)。
      3.依本法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者
        ( 係指合於免稅規定之教育、文化、公益、慈善機
        關或團體及其附屬作業組織、未對外營業之消費合
        作社、公有事業及其他法律規定等─所得稅法施行
        細則第56條）。
      4.其他經財政部核定不適用所得稅法第67條及第68條
        規定之營利事業。
  (二)解釋函令：
      5.7月1日前核定為小規模營利事業者。(財政部72.10
        .22台財稅第37510號)
      6.營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、
        合併或轉讓情事，其依所得稅法第75條規定，應辦
        理當期決算申報者。(財政部92.01.16台財稅第910
        457223號)
      7.營利事業按其上年度結算申報營利事業所得稅應納
        稅額二分之一計算之暫繳稅額在新臺幣 2,000元以
        下者，自98年度起，免依所得稅法第67條及第68條
        規定辦理暫繳。
        (財政部98.8.21台財稅字第09804080141號)
  (三)其他：
      8.上年度結算申報營利事業所得稅無應納稅額者。
      9.本年度上半年新開業者。
      10.本年度上半年無營業額者。
         (財政部82.6.22.台財稅第820247078號函)
二、免辦申報
  (一)所得稅法第67條(101.1.4修正)：
      1.營利事業未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及
        扣繳稅額抵減前項暫繳稅額者，於自行向公庫繳納
        暫繳稅款後，得免辦理申報。

100年免辦暫繳、免辦申報之規定

一、免辦暫繳
  (一)所得稅法第69條(100.1.26修正)：
      1.在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，其營
        利事業所得稅依第九十八條之一之規定，應由營業
        代理人或給付人扣繳者。
      2.獨資、合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利
        事業(所得稅法施行細則第56條)。
      3.依本法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者
        ( 係指合於免稅規定之教育、文化、公益、慈善機
        關或團體及其附屬作業組織、未對外營業之消費合
        作社、公有事業及其他法律規定等─所得稅法施行
        細則第56條）。
      4.其他經財政部核定不適用所得稅法第67條及第68條
        規定之營利事業。
  (二)解釋函令：
      5.7月1日前核定為小規模營利事業者。(財政部72.10
        .22台財稅第37510號)
      6.營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、
        合併或轉讓情事，其依所得稅法第75條規定，應辦
        理當期決算申報者。(財政部92.01.16台財稅第910
        457223號)
      7.營利事業按其上年度結算申報營利事業所得稅應納
        稅額二分之一計算之暫繳稅額在新臺幣 2,000元以
        下者，自98年度起，免依所得稅法第67條及第68條
        規定辦理暫繳。
        (財政部98.8.21台財稅字第09804080141號)
  (三)其他：
      8.上年度結算申報營利事業所得稅無應納稅額者。
      9.本年度上半年新開業者。
      10.本年度上半年無營業額者。
         (財政部82.6.22.台財稅第820247078號函)
二、免辦申報
  (一)所得稅法第67條(100.1.26修正)：
      1.營利事業未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及
        扣繳稅額抵減前項暫繳稅額者，於自行向公庫繳納
        暫繳稅款後，得免辦理申報。

99年免辦暫繳、免辦申報之規定

一、免辦暫繳
  (一)所得稅法第69條(98.5.27修正)：
      1.在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，其營
        利事業所得稅依第九十八條之一之規定，應由營業
        代理人或給付人扣繳者。
      2.獨資、合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利
        事業(所得稅法施行細則第56條)。
      3.依本法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者
        ( 係指合於免稅規定之教育、文化、公益、慈善機
        關或團體及其附屬作業組織、未對外營業之消費合
        作社、公有事業及其他法律規定等)(所得稅法施行
        細則第56條）。
      4.其他經財政部核定不適用所得稅法第67條及第68條
        規定之營利事業。
  (二)解釋函令：
      5.7月1日前核定為小規模營利事業者。(財政部72.10
        .22台財稅第37510號)
      6.營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、
        合併或轉讓情事，其依所得稅法第75條規定，應辦
        理當期決算申報者。(財政部92.01.16台財稅第910
        457223號)
      7.營利事業以98年度結算申報營利事業課稅所得額，
        按99年度營利事業所得稅稅率及起徵額所計算稅額
        之二分之一為99年度暫繳稅額在新臺幣2,000元以
        下者。
        (財政部98.8.21台財稅字第09804080141號)
  (三)其他：
      8.上年度結算申報營利事業所得稅無應納稅額者。
      9.本年度上半年新開業者。
      10.本年度上半年無營業額者。
         (財政部82.6.22.台財稅第820247078號函)
二、免辦申報
  (一)所得稅法第67條(98.5.27修正)：
      1.營利事業未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及
        扣繳稅額抵減前項暫繳稅額者，於自行向公庫繳納
        暫繳稅款後，得免辦理申報。