非閉鎖性、閉鎖性與有限合夥之差異

 非閉鎖性、閉鎖性股份有限公司與有限合夥之差異： 

項　　目	非閉鎖性        股份有限公司	閉鎖性                 股份有限公司	有限合夥
公司名稱及規定	公式：(地區名)+特取名稱+(業務種類、區別文字-表明營業組織通用或事業性質之文字)+股份有限公司 *全國不得重複	公式：(地區名)+特取名稱+(業務種類、區別文字-表明營業組織通用或事業性質之文字)+股份有限公司 *全國不得重複	公式：(地區名)+特取名稱+(業務種類、區別文字-表明營業組織通用或事業性質之文字)+有限合夥(組織別) *全國不得重複
資本額	1.不限(公司法156條) 2.特許行業例外	1.不限(公司法156條) 2.特許行業例外   3.以勞務抵充之股數-3,000萬以下50%；3,000萬以上25%(經商字第10802409490號)	1.不限 2.特許行業例外
存款(資本)證明及簽證	1.需存款(資本)證明 2.需會計師簽證(公司法7條)	1.需存款(資本)證明 2.需會計師簽證(公司法7條)	出資額達新臺幣三千萬元以上，或合夥人人數達三十五人以上者，其出資額應依有限合夥法送會計師查核簽證。但出資全部為現金者，不適用之。
股東人數	2人以上(1董1監)或政府、法人股東1人(1董0監)(公司法2條)	股東人數不超過五十人	1人以上之普通合夥人，與1人以上之有限合夥人
股東年齡	1.全部要成年(創立時) (公司法128條、216條) 2.公司設立登記後才可轉讓給未成年人(公司法163條)	1.全部要成年(創立時) (公司法128條、216條) 2.公司設立登記後才可轉讓給未成年人(公司法163條)	1.無行為能力或限制行為能力人得充任有限合夥之有限合夥人(但要有法定代理人(父母或監護人)同意 2.無行為能力或限制行為能力人不得充任有限合夥之普通合夥人(有限合夥第5條第1項第6款)
股權轉讓變更	1.不限制(公司法163條) 2.非於公司設立登記後原始股東股權不得轉讓(公司法163條)	公司股份轉讓之限制：1.應於章程載明；2-1.發行股票者，應於股票以明顯文字註記；2-2.不發行股票者，讓與人應於交付受讓人之相關書面文件中載明；3.受讓人得請求公司給與章程影本(公司法356-5條)	1.得依有限合夥契約之約定，或      2.經其他合夥人全體同意，以其出資額之全部或一部，轉讓於他人(有限合夥法第19條)
決議文件及內容	1.有股東會、董事會 2.董事長1人(公司法192條)、監察人1人以上(公司法216條)	1.有股東會、董事會 2.董事長1人(公司法192條)、監察人1人以上(公司法216條)	表決權數：每位普通合夥人或有限合夥人不問出資額多寡，預設均享有一表決權(一人一票)；但得透過有限合夥契約改為按出資額多寡比例分配表決權(有限合夥法第7條)
決議方式	視屬普通、特別(公司法174條)、假(公司法175條)等決議方式之不同有不同比例股權同意即可	視屬普通、特別(公司法174條)、假(公司法175條)等決議方式之不同有不同比例股權同意即可	業務執行決議：有限合夥日常與實質業務之執行，除合夥契約另有約定外，取決於全體普通合夥人之過半數同意。有限合夥人原則上不參與業務執行(有限合夥法第21條) 代表人選任：有限合夥對外之代表人，除契約另有約定外，應由全體普通合夥人過半數同意互選一人擔任(有限合夥法第20條)
股東責任	以所認股份為限(公司法2條)	以所認股份為限(公司法2條)	1.普通合夥人負無限連帶清償責任     2.有限合夥人負有限責任，以其約定的出資額為限(有限合夥法第4條)
公司設立登記核准	有(公司登記證明書-另外申請、經濟部核准函、公司設立登記表)	有(公司登記證明書-另外申請、經濟部核准函、公司設立登記表)	有(有限合夥登記證明書-另外申請、經濟部核准函、有限合夥設立登記表)
營業設立登記核准	有(國稅局核准函)	有(國稅局核准函)	有(國稅局核准函)
發票使用情形	使用統一發票(營業稅法32條)	使用統一發票(營業稅法32條)	使用統一發票(營業稅法32條)
營業稅率	5％	5％	5％
營利事業所得稅率	112年起             12萬以下-0       12萬-200,000-(所得額-12萬)x1/2   20萬以上-20%	112年起                12萬以下-0        12萬-200,000-(所得額-12萬)x1/2        20萬以上-20%	112年起               12萬以下-0        12萬-200,000-(所得額-12萬)x1/2        20萬以上-20% 適用產業創新條例第23條之1之有限合夥創投，免納所得稅(台財稅字第11404638690號)
未分配盈餘加徵稅率	1.盈餘要分配,並於次年股東常會開會時決議分配金額(公司法170條) 2.未分配之盈餘需加徵5％(所得稅法66-9)	1.盈餘要分配,並於半年(或每季)決議分配金額(公司法356-10條) 2.未分配之盈餘需加徵5％(所得稅法66-9)	1.盈餘要分配,並於半年(或每季)決議分配金額(公司法356-10條) 2.未分配之盈餘需加徵5％(所得稅法66-9) 3.適用產業創新條例第23條之1之有限合夥創投，免未分配盈餘加徵
登記手續及費用	複雜、費用較高(委託本所記帳者-便宜)	複雜、費用較高(委託本所記帳者-便宜)	複雜、費用較高(委託本所記帳者-便宜)

記帳節稅2-如何選擇優質記帳士事務所及本所帳務處理服務內容

►近期大家關注的稅務議題： 114.12.12-營業性質特殊之營業人(餐飲業：豆漿店、冰果店、甜食館、麵食館、自助餐、排骨飯、便當及餐盒) 118.01.01起不適用(20萬以上也免用發票廢止) 114.09.10網紅課稅新制 114.02.28C2B2C交易模式之特殊性產業如何節省營業稅？ 113.04.16餐館業保險規劃 112.09.08關於電子發票 112.01.01網路銷售如何正確辦理稅籍(營業)登記？ 網路銷售業者，你清楚國稅局如何課徵你的營業稅？ 網路銷售發票作業SOP 醫療器材製造業、批發業、零售業藥商許可執照申請應具備條件 外國人或港澳地區自然人或大陸地區人民投資新設國內事業申請應準備資料 特定寵物(犬、貓)繁殖業、買賣業、寄養業(旅館)許可證申請應具備條件 不動產仲介代銷經紀業及租賃住宅代管包租業許可及登記應具備條件  認識「租賃住宅市場發展及管理條例」 短期補習班(獨資合夥或公司)如何節稅？  私立產後護理機構(或作月子中心)如何報稅？  記帳業者防制洗錢與打擊資恐新規定上路，請記帳業者注意 　 每一家事務所均宣稱，他們提供優質服務，他們以客為尊，他們很重視品質，下列讓您深入了解哪一些事務所才能真正達成這些目標： 一、首先談帳務處理全面電腦化，會計作業已經很少事務所沒有採用電腦作業，但是電腦化的程度可能就差異很大，第一要檢視的是總帳系統能否提供各科目多階所有細目明細帳之功能；第二要檢視的是您的資料，是否均建立在相關資料庫裡，同一份資料不需要重複再輸入，而能自由存取並加以分析、再應用，如此才能提升服務客戶之效率。 二、其次談事務所ｅ化，已建置網站或部落格之事務所也很多，內容大多為事務所介紹及稅務新聞居多，但是能提供與客戶互動及e-learning之網站較少。 三、不要以為事務所是否採網際網路申辦各項業務（含營業稅、營利事業所得稅、綜合所得稅及其他稅務），對公司行號沒有影響，一但發生稅務違章，未採網際網路申報者，將馬上喪失依稅務違章案件減免處罰標準之減免處罰優惠。 四、一家事務所的品質好不好，可以從如何教導事務所員工之商業會計事務及稅務知識看起，沒有平時的會計研究、案例解析及稅務知識之教育訓練，加上兩年度成本與費用之金額與比率差異分析及完整之帳務處理複核制度，很難提升事務所之帳務處理品質。 ►詳細瀏灠過本所教育訓練員工之稅務知識庫，您應能體會哪一些事務所，才是貴企業記帳、節稅的好幫手。

個人自益信託變更受益人，小心贈與稅找上門

 財政部臺北國稅局表示，民眾運用信託制度管理財產與銀行簽訂自益信託契約，嗣後因財務規劃需要，變更信託契約「受益人」時，因屬信託利益權利之移轉，涉及贈與行為，應依遺產及贈與稅法規定申報及繳納贈與稅。

該局說明，信託契約明定信託利益之全部或一部受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，應依遺產及贈與稅法第5條之1規定，課徵贈與稅。因此，無論是信託契約成立時就約定享有信託利益之受益人為非委託人，或者是原本約定受益人為委託人，嗣後變更受益人為非委託人，均應課徵贈與稅。

該局舉例說明，甲君於114年間自有資金3,000萬元交付信託，契約約定自己為受益人（自益信託），信託存續期間3年，嗣後因考量財產傳承及財務規劃，於115年間將受益人變更為其子乙君。此變更行為，係將原由甲君享有信託利益之權利移轉予乙君，甲君應依規定於變更之日起30日內，依信託契約變更時之財產價額申報及繳納贈與稅。

該局特別提醒，信託為近年常見的資產管理工具，信託受益人之指定或變更，可能涉及贈與稅課徵問題，宜先瞭解相關稅法規定，以維護自身權益。如有疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321，或洽詢各地區國稅局。

綜所遺贈稅組陳股長聯絡電話02-23113711分機1630

財政部臺北國稅局  2026-07-08

營利事業短漏報所得額，雖無應納稅額，仍應處罰

許多營利事業誤以為結算申報營業虧損，即使短漏報所得額，只要沒有應納稅額，就不會受處罰，惟所得稅法訂有相關處罰規定，營利事業仍應特別留意。

財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依同法第110條第1項及第2項之規定倍數處罰，但最高不得超過新臺幣（下同）9萬元，最低不得少於4千5百元。

該局舉例說明，甲合作社113年度營利事業所得稅結算申報列報課稅所得額為虧損200萬元，嗣經查得甲合作社當年度接受政府補助購置生產設備款項800萬元，並已將生產設備帳列固定資產及提列折舊費用，惟漏報補助款收入，乃依財政部93年8月23日台財稅字第09304531790號令規定，按所購置固定資產之耐用年數5年，每年平均認列收入160萬元（補助款800萬元/耐用年數5年），核定短漏報所得額160萬元，課稅所得額為虧損40萬元（申報虧損200萬元+短漏報所得額160萬元），因加計短漏之所得額後仍無應納稅額，乃依所得稅法第110條第3項規定，就短漏之所得額160萬元依113年度適用稅率20%計算之金額32萬元（160萬元×20%），按稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定不同情節0.3至0.5倍數處罰，因核算之罰鍰超過9萬元，按前揭規定裁處最高罰鍰9萬元。

該局提醒，營利事業辦理所得稅結算申報，應確實申報收入、成本、費用及損失，若有疏忽致短漏報所得額，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，自動向稅捐稽徵機關補報補繳所漏稅款並加計利息，免予處罰。民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

林宜燕股長聯絡電話07-6612027分機5680

財政部高雄國稅局 2026-06-30

發貨、收款還是結帳？搞懂統一發票開立時點

財政部北區國稅局表示，隨著預購、分期付款及網路下單等交易模式日益普遍，營業人收款與實際發貨時間常不一致，部分營業人卻因不熟悉開立統一發票時限，致發生漏開統一發票及漏報銷售額之違章情事。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第32條第1項規定，營業人銷售貨物或勞務，應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，開立統一發票交付買受人。以買賣業為例，原則上以「發貨時」為開立時點；但若於發貨前已預先收取部分或全部貨款者，應就已收取之貨款先行開立統一發票。營業人如未依規定時限開立統一發票，且未列入當期申報銷售額，經稽徵機關查獲，除依法核定補徵營業稅款外，並依營業稅法第51條第1項第3款規定及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處罰鍰。

該局舉例，轄內甲公司經營高級家電買賣，於促銷期間接受消費者預購商品，並規定須先支付訂金。甲公司已預收貨款合計新臺幣（下同）1,050萬元，卻誤認於交貨時始須開立統一發票，未於收款時開立統一發票及列報當期銷售額。經稽徵機關查獲，按未依規定開立統一發票並漏報銷售額，除補徵營業稅50萬元外，並依相關規定裁處罰鍰。

該局呼籲，營業人銷售貨物或勞務，應自行檢視各項交易是否已依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限開立統一發票。如發現有短漏開統一發票或短漏報銷售額情形，在未經檢舉及未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，可依法免予處罰。民眾如有任何稅務或統一發票開立相關疑義，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢。

銷售稅組詹股長 03-3396789分機1270
財政部北區國稅局 2026-07-01

外國營利事業申請權利金免稅，請留意申請時效及要件

 財政部南區國稅局表示，依所得稅法第4條第1項第21款規定，營利事業因引進新生產技術或產品，或為提升產品品質、降低生產成本，而使用外國營利事業所有之專利權、商標權及各種特許權利，經政府主管機關專案核准者，其給付外國營利事業之權利金，及經政府主管機關核定之重要生產事業因建廠所支付之外國事業技術服務報酬，得免納所得稅，外國營利事業如欲享受本項租稅優惠，應留意相關申請時效及要件。

該局進一步說明，依115年5月13日修正發布之「外國營利事業收取製造業技術服務業與發電業之權利金及技術服務報酬免納所得稅案件審查原則」（下稱審查原則）第12點第1項至第3項規定，外國營利事業欲申請適用權利金或技術服務報酬免納所得稅者，應於契約簽訂後生效前，或契約有效期間內，向經濟部產業發展署或能源署申請核准，並應於核准函發文日之次日起2個月內，檢具核准函及相關證明文件，向所轄稽徵機關申請適用免納所得稅，核准免稅期間，每次最長以3年為限，且不得逾契約有效期間，若核准免稅期間屆滿，契約仍屬有效者，外國營利事業可再依規定重新提出申請。

為避免外國營利事業之權利金或技術服務報酬，既於我國申請適用免納所得稅，又於其居住地國享有免稅或低稅負待遇，致產生雙重不課稅情形，審查原則第11點第1項規定，若外國營利事業取得之權利金或技術服務報酬，依該國或地區法律規定，課徵所得稅之法定稅率未達15%者，不得申請適用本項免稅優惠，但基於信賴保護原則，若外國營利事業已於115年5月13日前向經濟部產業發展署或能源署提出申請，則不受審查原則法定最低稅率未達15%不得申請適用免稅之規定。

該局提醒，審查原則自115年5月13日修正生效後，相關申請案件均應適用新規定，外國營利事業在申請時，請先行檢視申請時效是否逾期，並說明及提供居住地國對該權利金或技術服務報酬課徵所得稅之法定稅率資料，以加快稽徵機關審理速度。

營所稅組 李股長 06-2223111轉8034

財政部南區國稅局 2026-07-03

換屋族注意，房屋買新賣新，不適用房地合一稅重購退稅優惠

 財政部南區國稅局表示，依所得稅法第14條之8規定，個人適用房屋土地交易所得稅重購退稅優惠，不論是「先賣後買」或「先買後賣」，均以出售舊自住房地為前提，且須符合三大要件：一、出售舊房地與重購新房地的移轉登記時間必須在二年內。二、個人或配偶、未成年子女在出售及重購房屋完成戶籍登記並實際居住。三、出售及重購房屋不可有出租、供營業或執行業務使用情形。

該局說明，個人先後購入不同之房地，應留意重購退稅適用要件，若將後購之房地先行出售，保留先購之房地，此種「買新賣新」之型態，與所得稅法為保障居住需求，減輕其換屋負擔，避免因課徵所得稅而降低重購新自住房地能力，給予自住換屋族之租稅優惠之立法目的不符，無重購退稅規定之適用。

該局舉例說明，甲君於112年6月登記取得A屋，嗣於113年12月購買取得B屋，再於114年4月間出售B屋，甲君先後於兩屋均設有戶籍，並主張有居住事實。甲君申報個人房屋土地交易所得稅時，自行計算列報重購自住房地扣抵稅額新臺幣（下同）170萬元，經國稅局查核發現甲君係持有A屋後再購買B屋並出售B屋，其出售標的非先購入供自住使用之A屋，則出售B屋並非換屋所需，與前揭出售「舊」房地重購「新」房地之規定不符，乃調整重購自住房地扣抵稅額為0元，並補徵稅額。

該局特別提醒，重購自住房地扣抵稅額之規定，係避免有重購自住房地需求之民眾，因出售舊自住房地之租稅課徵而影響其重購新自住房地的能力，以減輕其換屋負擔，並落實保障自住權益。民眾欲申請適用重購自住房地退（抵）稅，須符合相關規定，始得適用重購退稅之租稅優惠。

法務組 李股長 06-2223111轉8132
財政部南區國稅局 2026-07-03

經常居住在中華民國境外的國民贈與境內財產，要如何申報贈與稅？

財政部北區國稅局表示，贈與人為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，在一課稅年度內贈與他人境內財產之總值超過贈與稅免稅額（新臺幣244萬元）時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向主管稽徵機關（財政部臺北國稅局）辦理贈與稅申報。

該局補充說明，所稱經常居住在中華民國境外，係指贈與人在中華民國境內無住所，且贈與行為發生前2年內，在中華民國境內居留時間合計未達365天。

該局提醒，贈與稅納稅義務人具有正當理由不能如期申報者，應於申報規定期限屆滿前，以書面申請延長。前項申請延長期限以3個月為限。但因不可抗力或其他有特殊之事由者，得由稽徵機關視實際情形核定。

如有任何疑義，請撥打該局免費服務電話0800-000321洽詢，將有專人為您服務。

綜所遺贈稅組鍾股長 03-3396789分機1420 
財政部北區國稅局 2026-06-30

以投資有價證券為業之營利事業，投資收益應歸屬營業收入

 財政部中區國稅局表示，以投資有價證券為業之營利事業，辦理營利事業所得稅結算申報時，其「出售有價證券之收入」及「投資有價證券產生之投資收益」均應歸屬於營業收入，以計算全年所得額，如有符合所得稅法第4條之1規定停止課徵所得稅之證券交易所得，及同法第42條規定免稅之轉投資收益者，應再將經分攤營業費用及利息支出後之「證券交易所得」及「投資收益淨額」分別列報為全年所得額之減項，即結算申報書「第99欄」停徵之證券、期貨交易所得（損失）項下及「第58欄」項下，方能正確計算課稅所得額。

中區國稅局日前查獲以投資有價證券為業之甲公司，112年度投資於國內其他營利事業獲配之股利收入新臺幣（下同）250萬元，惟甲公司該年度營利事業所得稅結算申報，營業收入僅列報出售有價證券收入，未將前揭股利收入250萬元列報於營業收入項下，但又將上揭投資收益250萬元減除應分攤之營業費用及利息支出後之淨額列報於「第58欄」項下，導致漏報課稅所得額250萬元，雖甲公司於加計短漏報之所得額後仍無應納稅額，惟依所得稅法第110條第3項規定，仍應就短漏報所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額處罰鍰上限90,000元。

該局特別提醒，有關以投資有價證券為業之營利事業，辦理營利事業所得稅結算申報之相關規定，於財政部電子申報繳稅服務網－營利事業所得稅電子結（決）算申報系統及營利事業所得稅結算申報書，皆有詳細之填寫須知及說明，為維護自身權益，請多加注意正確申報，以免受罰。

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

法務組吳紹衍 04-23051111分機8124
財政部中區國稅局 2026-06-25

房地合一稅放寬股權交易認定！未核課確定案件皆適用，減輕納稅人負擔

 財政部中區國稅局表示，財政部於115年4月21日修正發布「房地合一課徵所得稅申報作業要點」，放寬「股權交易視同房地交易」之認定規定，使稅制更趨合理並保障納稅義務人權益。

中區國稅局進一步說明，為防杜股東藉形式移轉股權而實質轉讓我國境內房地，依所得稅法第4條之4第3項規定，個人及營利事業交易其直接或間接持有未上市、未上櫃及非興櫃之股份或出資額（以下合稱股權）過半數之國內外事業股權，且該事業股權價值50%以上是由我國境內房地構成者，該交易視同房地交易，須課徵房地合一稅。本次修正針對此項規定，進行兩大重點放寬：

放寬重點一：修正股權價值認定方式

本次作業要點修正發布前，在判斷被投資事業之境內房地價值是否達50%以上時，係以交易股權時該被投資事業之境內房地價值為分子，分母則以該事業經會計師查核簽證財務報告之「淨值」或交易日之「淨值」認定。為使該比率計算更為合理，增訂該事業如可合理客觀衡量其全部財產價值（例如會計師按時價查核簽證資料）者，該分母得以各項資產「時價總額」認定之，讓房地價值比率計算更符合實務現況。

放寬重點二：修正適用範圍（舊股權及舊制房地按比例排除）

考量符合上開條件之股權交易視同房地交易之規定自110年7月1日起實施，且房地合一稅僅適用105年1月1日以後取得之房地。爰參酌上開日出條款立法意旨，放寬將股東交易110年6月30日以前取得之舊股權，其交易所得中，屬該事業持有104年12月31日以前取得之「舊制房地」價值占境內全部房地價值之比例部分，排除適用房地合一稅。

中區國稅局舉例說明，甲股東持有A公司70%股權（其中40%為110年6月30日以前取得之舊股權），其近日出售A公司50%股權（依先進先出法，本次交易之「舊股權占比」：40%∕50%＝80%），交易所得100萬元，交易股權時該公司股權價值50%以上是由境內房地構成，且持有的境內房地中有50%是104年12月31日以前取得的舊制房地（「境內舊制房地占比」：50%）。依修正後規定，甲股東出售該股權之所得中有40%（即「舊股權占比」80% ×「境內舊制房地占比」50%）不適用房地合一稅規定，則視為房地交易所得為60萬元［交易所得100萬元 ×（1-40%）］(詳附表)。

該局特別提醒，本次放寬得以各項資產時價計算股權價值，及舊股權交易得按舊制房地占比排除適用房地合一稅等有利於納稅義務人之規定，未核課確定案件均可適用。

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

綜所遺贈稅組林育霆 04-23051111分機2217
財政部中區國稅局 2026-06-17