IFRS效應-兩套資產帳待命

由於國際會計處理準則（IFRS）和我國現行的所得稅法，在固定資產的折舊認列方式不同，2013年台灣導入IFRS後，將產生重大的財稅差異，企業必須維持兩套財產目錄因應，對於資本密集、機器設備多的公司衝擊最大。

企業在營所稅申報時，是按照行政院頒布的「固定資產耐用年數表」計算固定資產折舊，不過依IFRS規範，「不動產、廠房及設備項目的原始認列金額，應分攤至其各重大部分，並且應單獨提列折舊」。但是目前所得稅法上並未有此規定，而且按照財政部74年的解釋令，固定資產各重大部分若不具單獨使用效能，與固定資產有存廢一體的情形，則耐用的年限應該一致。

依所得稅法第50條規定，固定資產是以「實際成本」為估價基礎，但依IFRS規範，企業決定資產耐用年限時，應考量資產預期的使用程度、實體磨損、技術或商業的過時情形，且至少每年覆核一次。

政治大學會計系教授鄭丁旺表示，IFRS認為固定資產是由各重要部分構成，既然各部分消耗方式不同，不能當作單一資產，要個別計提折舊，例如一架飛機不可整架計算折舊，至少要拆分成飛機引擎、機身設備、內裝設備三種固定資產入帳，各自選用不同的折舊方法。不過IFRS對財報折舊的規範，必須視稅務機關是否能接受這樣的結果，否則可能會讓企業在稅務申報時出現財稅差異。

財政部賦稅署科長陳柏誠說，財稅差異是一直存在問題，行政院頒布的「固定資產耐用年數表」，本來就是用在稅務會計上，財報與稅報有時間性的差異，政府並未規定「固定資產耐用年數表」要用在財務會計上。對賦稅署來說，很難針對企業的折舊個別認定，為了簡化稽徵作業並維持公平一致，賦稅署在稅務申報時，還是會繼續遵循固定資產耐用年數表。

鄭丁旺強調，台灣若落實IFRS，將來財稅一定會有重大差異，因為固定資產的耐用年限不可能就剛好等於折舊，將來台灣企業到國外進行募資，一定會被質疑是按「估計的年限」，不但要重新計算折舊，還要每年都要重新覆核一次。

甲骨文公司首席財務顧問楊蓉真說，為因應財稅差異，未來必須有兩套固定資產帳，一個資產可能會拆分成不同的部分，入帳起始價值、折舊都不同，必須重新編號，對資本密集、機器設備多的公司，將是棘手挑戰。


【2010/06/18 經濟日報】