境外工作美人-留意延期申報

台灣擁有台美雙重國籍者不下數十萬人，如果你也是雙重國籍者，一定要知道美國稅的基本規定。用例子來說明美國個人所得稅申報期限，以及漏報的相關處罰規定。

王先生為美國公民，但他已經外派到台北居住了快三年。由於工作繁忙，他並未在2010年4月15日前，向美國稅務局申報2009年個人所得稅，眼看馬上又過了6月15日。他不知道如果過了6月15日沒申報，會受到什麼處罰？

首先，我們要分清楚美國個人所得稅的申報截止日期—每年4月15日、6月15日及10月15日，三者有什麼區別。一般來說，個人所得稅稅收年度均為日曆年，即1月1日至12月31日。所以，每年的4月15日即為前一年度個人所得稅申報截止日。

但是，如果像王先生一樣在美國境外工作的美籍人士，如果確實在境外居住及工作而且申報截止日人在國外，即可自動延期到每年的6月15日申報。此項延期雖不需要申請，但需要在1040表（個人所得稅申報書）附上聲明書說明本身符合延期的情形。

至於另一個延期申報期限10月15日，是適用於在4月15日前提出延期申請的納稅人，申請人須要填寫所謂的4868表格（美國人延期申報個人所得稅表格）來申請長達六個月的延期。但是如果過了4月15日，一般來說便不能再申請延期。

但是，王先生如果在6月15日前發現無法申報，而且他居住在美國境外，經本所向美國國稅局的國際辦公室詢問，此情形仍可以在6月15日前以4868表格申請延期；或是看看自己是否適用所謂的「特殊情況延期」，相關規定在表格2350有詳細說明。

至於未如期申報、繳稅的美國籍者，小心受到下列處罰：

1.利息：請注意「延期申報並不是延期繳稅」，如果你估計在申報書結算後，會有應繳稅額，最好是在4月15日前，先繳納估計的應納稅額。因為延期申報的納稅人也可能需要繳納利息，目前適用年利率約在4%左右。

2.未如期申報的處罰：如果超過申報截止日（包括正常截止日4月15日及延期截止日6月15日或10月15日）還沒有申報，納稅人可能面臨每個月5%乘上未繳稅款的罰款，此罰款計算以不超過25%的未繳稅額為上限。但是，如果王先生在超過申報截止日60天後才申報，則最低罰款金額為135美元或者100%未繳納稅款，取兩者的較小值。

3.未如期繳納稅款的處罰：如果納稅人未按時繳納稅款，還可能面臨未如期納稅罰款。這個罰款是每月0.5%乘上未繳稅額來計算，但不超過25%的未繳稅額為上限。

在同一個月中有未如期申報罰款，同時又存在未如期納稅罰款時，未如期納稅的罰款可以從未如期申報的罰款中減除。

4.未申報案件：假設王先生最後沒有申報美國所得稅，美國國稅局會有什麼處置呢？若調查到未申報案件，美國國稅局將主動幫納稅人計算應申報稅款，但是所有原本可以享受的抵扣、免稅額，則有可能不能使用。之後，國稅局將直接寄給納稅人一份稅單，列明應納稅金額、罰款及利息。

不僅如此，如果美國國稅局調查出此項欠稅屬於詐欺行為，納稅人可能再負擔高達未納稅額的75%的罰款。至於刑責部分，依情節輕重可分為：輕稅者，可能面臨不超過2.5萬美元的罰款或一年的監禁徒刑，或兩者並罰；若犯重稅者，將面臨巨額罰款或不超過五年的監禁，也有可能兩者並罰。

但是美國國稅局一般會在進行刑事調查前，給納稅人一些彌補的機會，所以納稅人要藉此機會補報或補繳未繳納稅款。

（本文由安致勤資會計師事務所會計師呂旭明口述，記者吳碧娥採訪整理）
【2010/06/17 經濟日報】