接軌IFRS併購準則擴大適用

美國財務會計準則委員會（FASB）及國際會計準則委員會（IASB）近來皆針對企業併購的會計準則進行修訂，資誠會計師事務所會計師周建宏說，新準則最主要的影響就是適用範圍的擴大。
他說，目前常有公司購買資產或研發，或是因公司買回庫藏股，而讓大股東持股超過五成，在適用IFRS後，都會被認定為是「企業併購」行為，而被要求適用企業併購的會計處理準則。
台灣財務會計準則即將在2013年與國際會計處理準則（IFRS）接軌，未來併購交易準則適用的範圍更大、複雜度更高，公司損益可能因此波動更大。會計師提醒，企業應重視併購前的鑑價作業，以降低對公司財報的影響。
周建宏提醒，雖然新準則係適用於2009年7月1日後結案的併購，但新的會計原則對於併購執行的時點、併購後的盈餘及綜效評估等皆有重大影響。
此外，新準則對併購買賣方的認定也有很大的不同，因為IFRS是根據「經濟實質」作為判定基礎，可能會發生法律上與會計上買賣方認定不一致。
周建宏解釋，雖然實務上通常由存續公司認列商譽，但在IFRS下，是認定「真正拿到控制權」的那一方為買方。普華財顧執行董事游明德進一步表示，買賣方若是認定錯誤，將會影響後續的商譽（goodwill）認列，不但對於會計處理的影響重大，由於商譽可在稅上攤銷認列的，因此一旦買賣方認定錯誤，也會產生非常大的稅務風險。
周建宏也說，IFRS的併購準則還會進一步影響公司的損益波動。現在發行員工認股權、支付員工獎金，都可以視為併購成本的一部分，但新準則是規定與併購之後勞務較相關的費用，都要等到實際發生才可認列，也就是說，現在企業在進行併購時，常會將一些費用塞在併購的成本，以避免影響到併購後的盈餘，但因為IFRS非常嚴謹，這些美化財報手法，未來可能都不再管用。游明德提醒，外資在併購台灣公司時，都會事先評估無形資產及商譽，並準確計算到併購價格中，以免對財報產生衝擊。
【2009/08/25 經濟日報】