樂活節稅／境內債務 才可自遺產中扣除

50歲的Bob李同時擁有台灣、美國兩國的護照，他每半年都會回台灣待上一個月時間，以維持自己在台灣的戶籍。
2007年時，Bob不幸在美國因心臟病發作而過世，然而在他名下的台灣房子，貸款還有五年才到期，他在2000年時才在美國貸款購置新屋，Bob突然過世後，還貸款的壓力瞬間落到他的兒子身上，其子同時也是Bob的繼承人，面對這樣的情況，Bob的兒子該如何申報台灣遺產稅呢？
根據遺產及贈與稅法第17條，被繼承人若是經常居住中華民國境外的中華民國國民，或非中華民國國民、但在中華民國境內擁有遺產，其遺產總額可有以下扣除額：
一、喪葬費的扣除金額，不論實際發生多少金額，一律都以111萬元計算（死亡日期在2005年12月31日以前為100萬元），不需要附證明文件。
二、被繼承人生前未繳納的各項稅捐、罰鍰及罰金，應檢附相關文件，可從遺產稅額中扣除。
三、被繼承人死亡以前若有未清償的債務，如果具有確實的債務證明文件，可以從遺產總額中扣除。但若是在被繼承人重病無法處理事務期間所借的債務，繼承人必須說明這項債務發生的原因，並且證明所借資金的用途。假設不能證明債務發生的確實用途，那麼這項借款要列入遺產總額，所欠債務再予扣除。對於申報扣除還沒有還清的債務，每一筆債務皆應填寫債權人的姓名（名稱）、住址、未償債務金額，並檢附確實的債務證明。
四、執行遺囑及管理遺產直接且必要的費用。
但繼承人要特別注意的是，以上四項扣除額必須以在中華民國境內發生者為限，也就是說，若在境外發生的喪葬費用，或被繼承人遺留下來的債務，在台灣申報遺產稅時均不得主張扣除。
按照稅法規定，外國人或非經常居住中華民國境內的中華民國國民，在死亡後，必須是發生於中華民國境內的喪葬費、應依法繳納的稅捐、罰鍰及罰金、未清償債務、執行遺囑或管理遺產之直接費用，才可以列為遺產總額的扣除額。因此以Bob的案例來說，他在美國購買房子的貸款，不能在遺產總額中列舉扣除。
此外，針對稅捐、罰鍰及罰金和未清償債務，被繼承人死亡年度發生的地價稅與房屋稅，應按其生存期間占課稅期間之比例（地價稅之課稅期間為每年1月1日至12月31日，房屋稅為每年7月1日至次年之6月30日止），自遺產總額中扣除。
被繼承人若是於年度中死亡，如與配偶或其他親屬合併申報綜合所得稅時，計算其扣除應納未納綜合所得稅額時，應按當年度申報被繼承人所得佔申報綜合所得總額比例，核算被繼承人實際應攤的稅額，再減掉已扣繳稅款後的淨額，才能從遺產總額中扣除。
若有「未清償債務」部分，也應檢附確實債務證明。若是向金融機構借款，應該取得金融機構出具的借款期間、金額、資金支付情形，及截至被繼承人死亡時還沒有償還餘額有多少的證明文件。私人借款債務部分，應該附上借據，原借款資金支付的情形（例如借貸雙方存摺影本，匯款單等）；標會債務則要附上會單，標會會款交付的證明文件，被繼承人收受會款的證明文件（例如存入銀行，提示存摺影本），由國稅局查核認定。如果有票據債務，則應附上支票影本，這些支票在什麼時候向銀行請領的證明，前後支票號碼的兌領情形，開票原因等證明文件，由國稅局查核認定。
（安致勤資會計師事務所會計師呂旭明口述，記者吳碧娥採訪整理）
【2009/08/20 經濟日報】