被繼承人死亡前二年內將鉅額NCD轉存配偶名下，漏未申報併入遺產總額，遭補稅處罰

（臺中訊）被繼承人生前贈與配偶之財產，依遺產及贈與稅法第20條第1項第6款規定，配偶間相互贈與之財產，雖不計入贈與總額課徵贈與稅，但如於被繼承人死亡前二年內所發生，則依同法第15條第1項第1款規定，應於被繼承人死亡時視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課徵遺產稅，否則一經查獲有漏報情事，除補徵遺產稅外，尚須依漏報稅額處1倍之罰鍰。

財政部臺灣省中區國稅局近日查核某遺產稅案件，發現被繼承人及其配偶於95至97年度皆有鉅額分離課稅之可轉讓定期存單(NCD)利息所得，經查得死亡日餘額為3億900萬餘元，惟繼承人僅申報1億6,400萬元併入遺產總額，其餘1億4,500萬元則主張非屬被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產，無須併入遺產總額課稅。該局進一步查得渠等2人NCD利息所得成反向消長，亦即被繼承人利息所得遞減，其配偶利息所得遞增，研判被繼承人原持有NCD係於死亡前陸續移轉予配偶，與繼承人主張被繼承人配偶名下NCD係全部非屬死亡前二年內受贈取得顯有矛盾，渠等主張尚難採信。該局乃就被繼承人配偶名下NCD逐筆查核資金流程，經查獲被繼承人於死亡前二年內贈與配偶NCD計8,600萬元，漏未申報併入遺產總額，經核定補徵遺產稅4,300萬元，並處1倍罰鍰4,300萬元。

該局表示，被繼承人死亡前二年內贈與配偶財產雖不必繳納贈與稅，但於被繼承人死亡時，仍應依規定將該贈與財產併入遺產總額課徵遺產稅，若經查獲有漏報情事者，將依法補稅處罰。該局並提醒納稅義務人如有漏報情事，在未經檢舉及稽徵機關進行調查前自動補報並補繳所漏稅款者，即可依法免罰。如尚有任何疑問，請撥免費服務電話0800-000321或上該局網站(http：//www.ntact.gov.tw)點選網頁電話免費服務，該局將竭誠為您服務。

審查二科 許志成 04-23051111轉2230
財政部臺灣省中區國稅局 2010/2/3