營利事業列報非常規投資方式產生之投資損失，法院亦贊同國稅局之見解，否准認列

(桃園訊)財政部臺灣省北區國稅局表示，長期投資估價結果所產生之投資損益，應否認列及其認列之時點，分別由營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第30條（投資收益）及第99條（投資損失）所規範，在長期投資存續狀態中，附屬事業財產淨值之增減，對投資公司而言，其投資收益或損失尚未實現，不影響其當期損益，故營利事業投資於其他公司，倘被投資公司當年度決定不分配盈餘，依查核準則第30條第1款規定，可免列投資收益；被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，根據查核準則第99條第1款規定，應不予認列。

該局說明，轄區內甲公司明知乙公司90年度全年所得額虧損2千餘萬元、91年度全年所得額亦鉅額虧損1億餘元及91年12月31日每股淨值僅為2.5元，甲公司竟於92年初以高於每股淨值之10元價格，投資乙公司1億餘元，取得乙公司55﹪之股權後，乙公司旋於92年6月辦理清算；甲公司於辦理93年度營利事業所得稅結算申報時，申報投資損失1億餘元，經該局調帳查核略以，甲公司鉅額投資乙公司取得55﹪股權後，乙公司旋即辦理清算，其投資過程核與一般投資常態不符等由，依實質課稅原則，按「投資時」與「清算時」乙公司之資產淨值核定其93年度投資損失，補徵稅額2千餘萬元。甲公司不服，主張其已檢具乙公司之清算證明文件，已符合查核準則第99條之規定等語，申經復查及提起訴願均遭駁回，日前亦經臺北高等行政法院判決甲公司敗訴。

依據臺北高等行政法院判決意旨略以，本件國稅局以甲公司鉅額投資乙公司，取得乙公司高達55﹪之股權後，乙公司旋即辦理清算，其投資過程核與一般投資常態不符，而認甲公司確有不當藉投資乙公司方式認列投資損失，以規避稅賦情事，按投資時與清算時乙公司資產淨值核定系爭投資損失並無違誤等由，仍判決甲公司敗訴。

該局特別呼籲，營利事業列報投資損失，應符合相關規定，如經查明確有不當藉被投資事業增資、減資或清算等方式，規避或減少稅賦者，將依查得資料核實認定投資損失，籲請納稅義務人注意，避免遭剔除補稅。

財政部臺灣省北區國稅局 2010/2/3