營利事業各年度認列之所得稅費用與結算申報書損益表之應納稅額，未盡相同

(桃園訊)財政部臺灣省北區國稅局表示，營利事業各年度認列之所得稅費用與結算申報書損益表之應納稅額，未盡相同。會計估計項目，如盈虧互抵、投資抵減等，需作所得稅費用(利益)之跨期間分攤。因此，各年度認列之所得稅費用與結算申報書之應納稅額，往往產生差異，茲以稽徵機關核准投資抵減稅額，公司會計處理採當期認列法，釋例如下：

設甲公司98年10月2日，經核准投資抵減稅額20萬元，結算稅前淨利60萬元，應納稅額14萬元，該公司以投資抵減稅額7萬元，當年度帳載稅後淨利為66萬元。有關分錄及所得稅費用(利益)計算如下：

△98年10月2日，經核准投資抵減稅額20萬元。
遞延所得稅資產 200,000
所得稅利益 200,000
註：本年度經核准投資抵減稅額20萬元，估計在可抵減年度內，可抵減完畢。

△98年12月31日，結算應納稅額14萬元，投資抵減稅額7萬元。
所得稅費用 140,000
應付所得稅 70,000
遞延所得稅資產 70,000
註：經核准投資抵減稅額20萬元，實際抵減7萬元。

△98年12月31日，結帳分錄
各項收入 10,000,000
各項成本費用 9,400,000
本期損益 600,000

所得稅利益 60,000
本期損益 60,000

綜上，98年度自當期帳上「應付所得稅」調整至「所得稅費用」或「所得稅利益」之方式如下：
應付所得稅（當期） 70,000
－遞延所得稅資產增加數 130,000
＋遞延所得稅資產減少數 0
＋遞延所得稅負債增加數 0
－遞延所得稅負債減少數 0
＝所得稅費用（利益） －60,000

本例，甲公司98年度認列所得稅利益6萬元，與結算申報書損益計算表之應納稅額14萬元，未盡相同。

財政部臺灣省北區國稅局 2010/2/22