代墊公益團體非設立宗旨之支出，不得主張捐贈列舉扣除額

財政部臺灣省南區國稅局表示，轄內納稅義務人甲君於94年度綜合所得稅結算申報，列報其對A公益團體之捐贈扣除額700,000元，該局以其無法證明確有捐贈事實乃剔除補稅。

甲君不服，主張所列報捐贈扣除額700,000元，係其擔任該公益團體理事長期間，基於會務需要，在該會捐款不足情況下，先行墊付該會各項零星支出，至年底該會無力償還，將其墊付金額轉為甲君對該會之捐贈，而相關墊付款係支付轄內某寺廟事工之執行，而贊助該寺廟事工之執行係屬該會例行會務之一，該局不應率爾剔除其捐贈金額為由，資為爭議，案經復查、訴願均遭駁回。

財政部訴願決定略以，查A公益團體截至94年底，尚有存款百萬餘元，未有甲君所稱因該會捐款不足需由其墊付款項情形，另審諸該會設立章程，該會設立宗旨及任務並未有支付該寺廟事工執行之項目，難謂其贊助該寺廟款項與該會創設目的有關，而是否與其創設目的有關，端視該會之設立章程有無制定相關業務，該會非屬宗教團體，於該會章程未修訂前，尚難僅憑該會會刊載有奉獻該寺廟為會務主軸，即認該等費用符合該會創設目的，況甲君並非捐獻現金予該會自行運用，而係支付費用後再請求改認定屬捐贈行為，則其支出項目即應受有無符合該會創設目的之評定，該局否准認列，並無不合，乃駁回甲君之訴願。

國稅局進一步說明，所得稅法第17條捐贈列舉扣除額之立法意旨及目的，係因納稅義務人對教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈，有助於該等機構或團體業務之推廣與進行，具有增進公共利益之內涵，故給予免除租稅之優惠，除捐贈者有捐贈之意思外，受贈之機構或團體尚須因受贈而受有實質利益，且支出項目符合創設目的之評定，納稅義務人始可主張享有租稅減免之優惠。故若納稅義務人支付費用後請求改認定對該公益團體之捐贈行為，惟代墊之費用不符合該團體之創設目的，縱具捐贈外觀，因與條文之立法目的不符，自不得主張享有捐贈扣除額之租稅優惠。

法務二科 楊科長 06-2298097
財政部臺灣省南區國稅局 2010/2/2