外國股東-扣抵稅額變少了

因應所得稅法施行細則第61條之1新規定，今年起計算外國股東扣繳稅額的方式已改變，公司須回頭從89年開始區分股東可扣抵稅額帳戶餘額，屬於未分配盈餘加徵10%部分，才能當外國股東的可扣抵稅額，外資持股比率高的大企業要加以注意。


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外資占台股總市值比重已突破32%，創下80年開放外資以來的最高紀錄，而台股市值前20大龍頭中，包括台積電、鴻海、聯發科、宏碁等，外資持股都有相當高的比重。

由於外國股東獲配股利，不適用台灣的兩稅合一制度，只適用未分配盈餘加徵10%的適用範圍，但過去公司在計算「股東可扣抵稅額帳戶」（ICA）時，都沒有將未分配盈餘加徵10%的部分區分出來，包括公司繳納營所稅的部分也給外國股東扣抵，財政部認為「外國股東多抵了」，因此新增所得稅法施行細則第 61條之1新規定，明訂從99年1月1日當作分配盈餘的基準日，只有屬於未分配盈餘加徵10%的部分，才可以做為外國股東的可扣抵稅額。

勤業眾信聯合會計師事務所會計師林宜信解釋，為了因應這項新規定，所有公司必須重新計算公司的「股東可扣抵稅額帳戶」，並回溯從89年開始，區分「股東可扣抵稅額帳戶」中，有多少是屬於未分配盈餘加徵10%的部分。

值得注意的是，除非公司的股東100%都是本國人，否則都會受此新規定影響，要是公司將「股東可扣抵稅額帳戶」算錯，所有外國股東的可扣抵稅額都會報錯。

而公司在今年5月申報98年度營所稅時，申報書上就要按新的公式填寫「股東可扣抵稅額帳戶」，一旦填錯，替外國股東扣繳時就會漏報，公司到時除了被補稅，還會被處一倍重罰。

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部營運長張豐淦則憂心，這項變化對於大型上市櫃公司可能不成問題，因為會計制度較完備；但是很多中小型企業或許已經遺失帳簿，或是保存在會計師處，要回頭計算十年前的「股東可扣抵稅額帳戶」並不容易。若真的無法找出歷年的帳簿，張豐淦也建議，可向轄區主管的國稅局調閱以前年度的營所稅核定通知書，上面就有「股東可扣抵稅額帳戶」餘額可供公司參考。

張豐淦提醒，外資比重高的企業，今年起不只要想「分配多少盈餘？」，還要進一步思考，「要配今年度還是以前年度的盈餘？」如果公司未分配盈餘的額度很大，就要考慮是否先分配以前的盈餘，壞處是當年度沒分配的盈餘就要被加徵10%，公司要仔細精算再下決定。

【2010/02/01 經濟日報】