被繼承人生前土地信託贈與，至死亡時尚未辦竣移轉登記，仍應列入遺產土地申報課稅

（臺中訊）財政部臺灣省中區國稅局表示，被繼承人生前已向稽徵機關辦理土地信託贈與稅申報，惟至死亡時尚未辦竣移轉登記，因信託關係仍未成立，應以土地併入遺產總額課徵遺產稅，已核定之贈與稅應予註銷。

該局最近查獲一案例，被繼承人甲君於生前申報土地他益信託贈與，受益人為其子乙君，已繳納贈與稅100餘萬元，嗣甲君死亡，該筆信託土地尚未辦竣移轉登記，經該局查獲繼承人漏未申報該筆遺產土地，予以歸課補徵遺產稅150餘萬元，但退還已繳納之贈與稅100餘萬元。

該局指出，依信託法第1條規定，稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。根據此一規定，信託關係之成立，除受託人須依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，積極管理或處分信託財產外，尚須有委託人將財產權移轉或為其他處分為前提，委託人如僅與受託人簽訂信託契約，而未將財產權移轉於受託人，信託仍未成立

該局特別提醒民眾，委託人雖已向稽徵機關辦理土地信託贈與申報，惟至死亡時尚未辦竣信託財產移轉登記，該信託關係仍未成立，自無從對委託人之繼承人產生履行移轉登記之義務。是以前揭土地仍應併入遺產總額課徵遺產稅，已核定之贈與稅應予註銷。

民眾如仍有不明瞭之處，歡迎利用該局免費服務電話0800-000321詢問或利用本局網站（http://www.ntact.gov.tw）提供之網頁電話免費服務，該局將竭誠為您服務。

審查二科 廖玉瑾 04－23051111轉2228
財政部臺灣省中區國稅局 2010/2/6