租賃所得扣繳稅款若承租人代出租人履行納稅應視同租金

財政部臺北市國稅局表示，扣繳義務人於給付租賃所得時，應依規定之扣繳率向所得人扣取稅款，於次年一月底開具扣繳憑單，向該管稽徵機關申報，並應於2月10日前將扣繳憑單填發納稅義務人。否則如經查獲，除應補繳應扣未扣稅款及補報扣繳憑單外，並處以罰鍰。
該局說明，扣繳義務人於給付租賃所得時，應依所得稅法第88條規定，按各類所得扣繳率標準規定之扣繳率扣繳，扣繳稅款時，應注意租賃契約書是否有約定該稅款由承租人負擔，或代出租人支付租賃財產之修理維持或擴建費用，或代出租人履行其他債務之情事，如約定有前揭情事，則承租人因履行此項約定條件而支付之代價，實際即為租賃財產權利之代價，與支付現金之性質完全相同。
該局檢查甲公司扣繳作業，發現其提示之租賃契約書中明定租賃扣繳稅款由甲公司負擔，卻仍按約定之租賃金額辦理扣繳，造成短漏扣及扣繳憑單給付總額錯誤情形。舉例說明，若租賃契約約定每月租金為108,000元且由承租人負擔繳納租賃扣繳稅款，該筆租金108,000元即為給付所得淨額，則扣繳稅款應為12,000元【（每個月租賃所得$108,000元÷90%）×扣繳率10%】，而非10,800元。
該局指出，扣繳單位有前述情形造成短扣稅款，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，可依稅捐稽徵法第48條之1規定自動加計利息補報並補繳所漏稅款，否則一經查獲，將依所得稅法第114條規定，除通知補繳補報外，如未於期限內辦理者，另處應扣未扣或短扣稅額1倍甚至3倍之罰鍰。
士林稽徵所李股長 (02)28315171分機251
財政部臺北市國稅局 98/06/08