被繼承人死亡前5年內繼承之財產如何課徵遺產稅？

財政部臺北市國稅局表示，依遺產及贈與稅法規定，被繼承人死亡前5年內，繼承之財產已納遺產稅者不計入遺產總額。
該局說明，為避免同一筆財產因短時期內連續繼承而一再課徵遺產稅，加重納稅義務人之負擔，繼承之財產不計入遺產總額之適用前提，須以死亡前5年內繼承之財產已完納遺產稅為限，且如於5年內連續發生繼承事實，同1筆財產於第1次繼承時既已繳納遺產稅，雖第2次繼承時曾依前開規定不計入遺產總額，然第3次繼承距第1次繼承未達5年，仍可免予計入遺產總額。
該局審理被繼承人甲君遺產稅行政救濟案件，繼承人乙君申報遺產稅，列報被繼承人死亡前2年內繼承配偶存款400萬餘元不計入遺產總額，原查以被繼承人配偶遺產稅無應納稅額，不符前述規定，乃核定併入遺產總額課稅。案經提起復查，乙君檢附遺產分割協議書、銀行存取款資料，主張系爭款項確係繼承而來，且距前次繼承事實僅2年，併入遺產課稅顯不合理。經該局查核，雖系爭款項為被繼承人死亡前5年內繼承之財產，惟其配偶遺產稅核定無應納稅額，既無一再課徵之虞，自應將該款項併入被繼承人甲君遺產總額課稅，復查決定仍維持原核定。
該局指出，被繼承人繼承而來之財產，於其死亡時仍存在且不符合不計入遺產之規定，應併入遺產總額課稅；如該財產屬現金或存款，於被繼承人生前已供作消費支出或以之購置其他財產等，截至其死亡時已無該筆款項，自無須併入遺產課稅。是以，納稅義務人為維護自己權益，申報遺產稅前宜先行檢視類此5年內繼承之財產，究於被繼承人死亡時存在與否？以免重複列入遺產課稅。
法務二科陳審核員(02)23113711分機1906
財政部臺北市國稅局