公司不得以股東往來貸餘沖轉累積虧損，但得以資本公積彌補累積虧損

(桃園訊)財政部臺灣省北區國稅局表示，公司若以股東往來貸餘沖轉累積虧損，並不符合商業會計法相關規定，但公司得以資本公積彌補累積虧損之數額。
按公司股東，僅就其出資額負其責任，原無就其出資額按比例彌補累積虧損之義務，惟因歷年來累積虧損，皆由股東往來彌補，全體股東若按出資比例，自願放棄對公司債權，如經全體股東同意將債權贈與公司，依商業會計法第42條第2項規定，將股東往來貸方餘額轉列為「資本公積─受領贈與之所得」。俟後如依公司法第239條規定彌補公司之累積虧損，尚無不可。其相關會計分錄如下：
△公司向股東借款時：
  Dr：銀行存款 1,000,000元
    Cr：股東往來 1,000,000元
註：應提示股東與公司間的資金往來的證明文件，以證明其會計事項之真實性。
△股東按出資比例放棄債權時，轉列資本公積：
  Dr：股東往來 1,000,000元
    Cr：資本公積-受領贈與之所得 1,000,000元
註：應提示股東拋棄債權之證明文件，如放棄債權之切結書。
△公司經股東會決議，以「資本公積-受領贈與之所得」彌補虧損時：
  Dr：資本公積-受領贈與之所得 1,000,000元
    Cr：累積盈虧 1,000,000元
註：應提示股東會議紀錄或股東同意書。
另依財政部86年6月18日台財稅第861901688號函規定，股東無償免除被投資公司對其所負之本金債務，係依被投資公司之股東會決議按股份比例免除，以彌補自己之股權虧損者，該國內營利事業得免課徵營利事業所得稅。

財政部臺灣省北區國稅局