出售土地拆除地上物，其帳載未折減餘額為土地出售成本，自出售土地增益項下減除

財政部臺北市國稅局表示，營利事業因出售土地而拆除之地上改良物（房屋），其帳面未折減餘額，應視為土地出售成本，於出售土地增益項下併計損益。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第32條第1項但書規定，營利事業自75年1月1日起，出售土地之增益免納所得稅，如有損失應自該項增益項下減除。又依所得稅法第45條規定，稱實際成本者，凡資產之出價取得，指取得價格，包括取得之代價，及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必要費用。

該局查核某營利事業97年度營利事業所得稅結算申報案，其列報其他損失含房屋報廢損失1,200萬元，經查係出售土地依不動產買賣契約書約定，賣方於交付土地日需將地上建築物拆除騰空。依財政部76年7月28日台財稅第7639482號函規定，營利事業因出售土地而拆除之地上改良物(房屋)，其帳面未折減餘額，應視為土地出售成本。經調整房屋報廢損失為出售土地成本，調增課稅所得額1,200萬元。

該局指出，營利事業出售土地而拆除地上改良物所產生之損費，及其帳面未折減餘額，應屬土地出售實際成本之一部分，基於收入與成本費用配合原則，應自出售土地增益項下減除，而非列報為房屋報廢損失。

審查一科 陳股長 (02)23113711分機1284
財政部臺北市國稅局 2010/3/18