農業用地申請免徵遺產稅，「農業用地作農業使用證明書」為必要條件

財政部臺北市國稅局表示，作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人承受者，其土地及地上農作物之價值，免徵遺產稅，但申請時仍應檢具主管機關核發之「農業用地作農業使用證明書」。

該局查核甲君於94年10月辦理其父遺產稅申報，未列報遺產土地屬於農業用地，經核定應納遺產稅後，甲君於95年8月始申請遺產中有1筆土地部分面積為農業用地作農業使用，應免徵遺產稅，但並未提示「農業用地作農業使用證明書」，爰否准申請，甲君不服提起復查，並提供現場照片，主張國稅局應依職權實地調查，不可單憑「農業用地作農業使用證明書」為唯一認定依據，經該局以甲君未能取具「農業用地作農業使用證明書」以資佐證，予以復查駁回。甲君仍不服，提起訴願，並於97年10月30日（訴願程序中）將該筆遺產土地分割為2筆，原地號土地於97年11月10日取得「農業用地作農業使用證明書」，惟全案仍經財政部訴願駁回，循序訴經臺北高等行政法院判決，以本件遺產稅核定係以被繼承人93年10月3日死亡時系爭土地是否有作農業使用為準，且「農業用地作農業使用證明書」為申請免徵遺產稅之要件，而該證明書之核發係應由農政主管機關本諸職權為之，尚無由法院裁量之餘地，自無依所檢附之照片自行調查認定之權責，又本件甲君提供97年11月10日核發之「農業用地作農業使用證明書」，僅能證明分割後土地於該證明書核發時點係作農業使用無誤，不得以分割登記後之土地，即遽謂於繼承事實發生時，系爭土地為農業用地作農業使用，仍駁回甲君之訴。

該局指出，農業用地作農業使用之認定及核發證明作業，依農業發展條例第39條規定，係以「農業用地作農業使用證明書」為其證據方法，由申請人檢具相關文件資料，向農政主管機關申請，為法所明定事項。所稱農政主管機關，在中央為行政院農業委員會，在直轄市為直轄市政府，在縣（市）為縣（市）政府，國稅局無權實地查勘，縱然實地勘查也是屬無效的行政行為。

該局提醒納稅義務人，作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人承受，申請免徵遺產稅時，應取得主管機關核發之「農業用地作農業使用證明書」，以免喪失免稅之權益。

法務二科 林審核員 (02)23113711分機1908
財政部臺北市國稅局 98/09/24