德昌專欄／海外所得節稅-應妥善規劃

  台灣與大陸地區經貿日益開放，過去一般中小企業及個人較不重視的兩岸租稅問題，隨著個人海外所得以最低稅負制課徵基本稅額，可能成為未來關注的焦點；雖然現行臺灣地區與大陸地區人民關係條例規定，臺灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅，而在大陸地區已繳納之稅額，可自應納稅額中扣抵。但實際上真正有大陸地區來源所得者申報併同課稅者，到底有多少？想必未誠實申報者多。
  海外所得及大陸地區所得，包括證券、營利所得、薪資、租金等，甚至不動產處分收入，若非重大經濟犯罪產生或有租稅協定的國家提供，稽徵機關沒有一項能握有充足的課稅資訊，要跨海查稅的困難，超過想像。尤其有大陸地區來源所得者，一般中小企業及個人或許認為能被掌握者稀，而大多忽略；但如今已時空換移，兩岸關係解凍，什麼時候會來個提供資料互為查稅也說不定，因此變成不得不重視之課題。
  其實一般法人有大陸地區來源所得者，併同臺灣地區來源所得課稅，因有在大陸地區已繳納之稅額，可自應納稅額中扣抵。例如，投資大陸地區公司所分配的股利所得，或提供大陸地區公司專利權、技術服務，所收取大陸地區來源的權利金或技術服務報酬等，若在大陸地區匯出時已繳納扣繳稅款20%，申報時齊備在當地繳稅的證明文件，這些扣繳稅款是可抵繳臺灣地區所得稅款的，祇是抵繳金額需計算限額，在99年1月1日以後，臺灣營利事業所得稅率也降為20%時，其差別也就不大了。
  但就個人而言，因為大陸地區的扣繳稅率與臺灣個人綜合所得稅的累進稅率，差距較大，申報後的在台灣的累進稅率可達40%，需補繳的稅款也就相對可觀，所以，在個人綜合所得稅方面就不能心存僥倖，既然財政部已對海外所得課徵基本稅額，信誓旦旦說要實施，甚者對於大陸地區來源所得，想當然爾也會利用各種資訊及技術來查稅課徵，特別要注意的是，在與大陸地區或其他國內外間資金的流動原由，例如，匯入匯出款項原因是什麼？是否為應課稅的所得？會被歸類為何種所得？一般中小企業主及個人，通常會忽略這些細節，而常成為查稅的目標，因此，匯出入款項的當事人，可能要有保存相當證明文件接受調查的準備，以防稽徵機關在將課稅觸角伸向國外前，就已先掌握查稅資料，自己卻無防備之力。
  最後要提醒的是，查稅是永遠存在的，在國內稅源漸為枯竭下，稽徵機關努力尋找稅源，漸漸將課稅往海外擴展，雖一時還看不出查稅技術的突破，但也不能就此而輕視，為免成為查稅的目標，應多向專家請教合法的節稅管道，以為因應。
（作者是德昌聯合會計師事務所會計師）
【2009/09/16 經濟日報】