有對價關係之給付，而取得捐贈收據，不得列報捐贈扣除額

財政部臺灣省南區國稅局表示，轄內納稅義務人甲君93年度綜合所得稅結算申報，原列報對某財團法人附設養護中心之捐贈扣除額15萬元，經該局審理以其中12萬元實係申請人母親之養護費用，為對價服務關係之給付，非屬捐贈性質，乃予否准認列，並補徵其綜合所得稅。

甲君不服，主張其母93年間入住該養護中心，雖未符合免費入住之條件，惟該中心仍願意免費讓其入住，甲君為感念該中心大力幫助，始為系爭捐贈，純係自發性行為，並未與該中心達成給付對價之意思表示合致；又系爭捐贈，該中心係用於其他未捐贈之院民身上，確已增進公共利益，並非徒具形式，已符合所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定之立法目的為由，資為爭議。案經復查、訴願均遭駁回，甲君仍不服，提起行政訴訟，經高雄高等行政法院判決甲君敗訴。

高雄高等行政法院判決略以，依行為時所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定，捐贈應以公益、慈善機構或團體因受贈而受有實質上利益，始為捐贈之成立；否則，雖徒具捐贈之形式，惟公益、慈善機構或團體曾為對價服務，並非純受有實質上利益，以增進公共利益，捐贈人卻可享有形式上捐贈而生之個人綜合所得稅扣除額之優惠，即無法確保國家稅收及實質課稅之公平原則，要與該法條立法目的不符，更有違憲法第7條之平等要求。查本件受捐贈養護中心之收入來源係由政府及社會大眾捐助，其養護對象有分公費、免費、自費及部分負擔等，以自費方式入住者，該中心收費最高限額每月2萬元，另尿布、副食品等需另外付費，均以捐贈方式開給收據。次查甲君之母93年度未符合該中心免費入住條件，渠於93年間入住該中心6個月，依該中心自費入住每月2萬元計算，甲君取具該中心開立之93年度捐贈收據15萬元，其中12萬元應屬甲君母親之養護費用，因有對價服務關係，是該局剔除12萬元捐贈扣除額，並無不合，乃判決甲君敗訴。

法務二科 吳科長 06-2298097
財政部臺灣省南區國稅局 98/10/09