保單的權利價值應否課徵遺產稅

高雄市國稅局表示，該局受理被繼承人林君遺產稅申報案時，納稅義務人詢問：被繼承人生前向某保險公司投保之利率變動型年金保險，如被繼承人僅係要保人及受益人，而非被保險人時，該保險之保單價值是否須依遺產及贈與稅法規定，列入遺產總額申報？該局答覆如下：

經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時，應就其在中華民國境內及境外之全部動產、不動產及其他一切有財產價值之權利，依遺產及贈與稅法規定，課徵遺產稅。依保險法第3條規定，所稱要保人，指對保險標的具有保險利益，向保險人申請訂立保險契約，並負有交付保險費義務之人，要保人與保險公司訂立保險契約，如被保險人非為要保人之情形，當該保險契約尚未期滿，要保人死亡時，累積之利得應歸要保人所有，即屬要保人死亡時所遺有財產價值之權利，應列入遺產總額課稅。

該局進一步表示，本案經查核保險契約發現，被繼承人林君係要保人，被保險人為林君之子女，與保險法第112條所稱「保險金額約定於『被保險人死亡』時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產」，或遺產及贈與稅法第16條第9款所稱「約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額不計入遺產總額」之情形均屬有別，本案保險契約之被保險人仍生存，並無死亡給付情事，綜上，該保險之保單價值屬被繼承人林君死亡時遺留之財產，應併計遺產總額，課徵遺產稅。

審查二科 股長 施佩君 07-7256600分機7260
財政部高雄市國稅局 2010/4/6