被繼承人生前因受贈取得之財產，於其死亡時適用不計入遺產課稅之規定

財政部臺北市國稅局表示，依遺產及贈與稅法規定，被繼承人死亡前5年內繼承之財產已納遺產稅者，可以不計入遺產總額課稅，該項規定旨在避免同1筆財產因連續繼承而被重複課徵遺產稅。又被繼承人死亡前2年內贈與配偶、直系血親卑親屬及其配偶、父母、兄弟姊妹及其配偶、祖父母等之財產，應視為被繼承人遺產併入遺產總額課稅，則在防杜藉生前贈與財產予繼承人等，規避遺產稅。

該局指出，被繼承人死亡前5年內因繼承取得之財產已納遺產稅者，納稅義務人固得依上述規定主張不計入遺產總額，惟如係死亡前因受贈取得之財產得否適用上開規定，端視該受贈財產於贈與人先死亡時，有無已視為贈與人遺產並繳納遺產稅而論，

如已視為遺產並繳納遺產稅，仍准予不計入被繼承人遺產總額課稅。亦即，上述因繼承或受贈取得之財產，原已受遺產稅額之核課，即得以適用「不計入遺產」規定，且以前案被繼承人死亡日後5年內為準，

倘原未繳納遺產稅（如未達課徵標準），既無重複課徵遺產稅情形，自應將該財產併入被繼承人遺產總額課稅。

該局舉例，甲之父親95年1月1日死亡，其死亡前2年內贈與土地予甲，該土地依法已視為甲父之遺產課徵遺產稅，並繳納稅款，如甲於甲父死亡日後5年內（100年1月1日內）相繼死亡，則該筆甲受贈自父親之土地，即准予不計入甲之遺產課稅。

該局呼籲，納稅義務人於申報遺產稅，宜查明被繼承人死亡時所遺財產之取得情形（例如：從土地或建物登記謄本瞭解登記原因及日期等），亦可向稽徵機關查詢與被繼承人相關之其他遺產稅案件，注意有無上開規定適用情形，以維護自身權益。

法務二科 陳審核員 (02)23113711分機1906
財政部臺北市國稅局 2010/4/15