未依限申報股東可扣抵稅額變動明細資料，減免處罰標準放寬

財政部臺北市國稅局表示，營利事業未依限申報股東可扣抵稅額變動明細資料，而該帳戶當期應計入或應減除金額在新臺幣3,000元以下，致期初、期末餘額資料變動在新臺幣3,000元以下，免予處罰。

該局說明，依所得稅法第114條之3第2項規定，營利事業未依同法第102條之1第2項規定，於辦理結算申報時，依規定格式填列上一年內股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料，併同結算申報表申報者，處7,500元之罰鍰。按修正前稅務違章案件減免處罰標準第8條第3款規定，營利事業雖未於規定期限申報股東可扣抵稅額變動明細資料，但該帳戶當期「無」應計入或應減除金額，致期初、期末餘額資料「相等」者，即可免予處罰；而98年11月6日修正前開減免處罰標準，免予處罰之規定，放寛為當期應計入或應減除金額在「3,000元以下」，致期初、期末餘額資料變動在「3,000元以下」者，即可免罰。

該局指出，所謂當期應計入金額，係指依所得稅法第66條之3第1項各款規定之稅額，例如結算自繳稅款或補繳稅款等；而所謂當期應減除金額，係指依同法第66條之4第1項各款規定之稅額，例如分配股利所含之可扣抵稅額，或提列法定盈餘公積、分派董監事職工之紅利所含之當年度已納營利事業所得稅額等。至於所訂「3,000元以下」，係指當期「應計入」與「應減除」金額均不得超過3,000元而言。

該局舉例，甲公司98年7月因故暫停營業一年，但停業前同年3月間曾補繳96年度核定營所稅款4,000元（應計入），且同年6月間因分配97年股利而減少可扣抵稅額2,000元（應減除），甲公司停業至99年6月底，致99年5月底前仍未申報股東可扣抵稅額變動明細資料；本件甲公司雖當期期末餘額資料變動在只有2,000元（4,000元－2,000元），即在3,000元以下，但當期應計入金額4,000元，已超過3,000元，因此不能適用免罰規定。

該局呼籲，營利事業於辦理結算申報時，應依規定格式填列上一年內股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料，併同結算申報書申報該管稽徵機關查核；若未依限申報，且無前開修正後減免處罰標準之適用時，將遭處罰鍰。

法務一科 楊股長 (02)23113711分機1871
財政部臺北市國稅局 2010/4/1