非公開發行公司適用簡化版IFRS

近年來，國際會計準則理事會（以下簡稱IASB）為減少非公開發行企業有關國際財務報導準則（IFRSs）遵循成本，已著手制訂非公開發行公司適用的財務報導準則，並於2007年發布非公開發行公司國際財務報導準則草案（IFRS for Private Entities），主要係使企業編製財務報表所提供的資訊，能幫助財務報表使用者作經濟決策。
此外，能使非公開發行公司免於適用繁複的準則，又可同時兼顧且改善財務報導品質，期以節省各國制定相關準則的成本。至於適用對象，則是針對有價證券非於公開市場發行的企業。若企業已於公開市場發行有價證券，或替眾多外部人託管資產，則必須適用IFRSs。
此草案是建立在IASB發布的「財務報表編製及表達之架構」基本概念與IFRSs之原則與指引，經過適當刪減與修正而制定。2008年版的IFRSs多達2,700頁，而此草案內容僅有250頁，著實大量簡化過於繁雜的會計處理。至於揭露檢查項目，IFRSs約有3,000項，而此草案僅列不到400項。
此草案主要簡化方式如下：
一、減少會計處理選擇：此草案對於IFRSs所規定可選擇的會計處理，僅列示較簡單的方式，例如不動產、廠房及設備及投資性不動產採用成本法、借款成本於當期費用化等，然而，並未禁止在適當的情形下適用IFRSs相關規定。
二、認列與衡量的簡化：簡化項目包括商譽減損僅於發生減損跡象時始應予以評估；對關聯企業及聯合控制企業的投資可採用成本法；金融資產僅區分為「交易目的」及「指定為公平價值變動列入損益」兩種。
三、省略與非公開發行公司較不攸關的內容：某些IFRSs所探討的主題並未納入此草案，但在必要時，企業仍可參照IFRSs的規定，例如高度通貨膨脹經濟下財務報導之一般物價指數調整、以權益工具清償之股份基礎給付等。
此草案未納入或已簡化的認列與衡量規範及會計處理選項，相關揭露也不列入規定；另外，考量使用者需求及成本效益加以簡化。
IASB規劃每兩年考慮依IFRSs的修改及發布情形更新其內容；另外，預計於2009年上半年完成制定。
（作者是勤業眾信會計師事務所會計師）
                      【2009/04/13 經濟日報】