遺產稅以實物抵繳者，如有應退稅額，應就抵繳之實物先予退還

財政部臺北市國稅局表示，納稅義務人申請以所繼承之土地及股票抵繳遺產稅，並就不足抵繳之差額繳納現金，嗣後如發生應退稅額情事時，應就抵繳當時因現金不足而抵繳之實物，先予退還。惟如納稅義務人繳納之現金，非因繼承而來，仍應就該部分現金優先退還。

該局說明，稅款之繳納，以現金為原則，遺產及贈與稅法第30條第2項有關實物抵繳之例外規定，其目的係彌補現金繳納之不足。因此，以實物抵繳遺產稅及贈與稅的條件，應以現金不足繳稅部分為範圍。遺產稅之納稅義務人經以現金及實物併同繳納遺產稅後，爾後如發生有應退稅額情事時，參酌前揭法條之立法意旨，其應退還之財產，應以抵繳當時因現金不足而抵繳之實物先行退還。至於上述現金之範圍，應以被繼承人遺留之現金或銀行存款為原則，如納稅義務人另提供非因繼承而來之現金繳納，則應就該部分優先退還後，如仍有不足，再就抵繳實物退還。

該局舉例，被繼承人甲君遺產稅經核定應納本稅300萬元，納稅義務人等以被繼承人甲君所遺留之銀行存款100萬元繳納，並以繼承土地抵繳稅額180萬元，另不足數納稅義務人自行以現金繳納20萬元；嗣因申請更正增列扣除額，應納遺產稅額變更為250萬元，致溢繳稅額50萬元，其溢繳之稅款，應先退還納稅義務人自行以現金繳納之20萬元後，再以抵繳之實物就相當於30萬元之抵繳價額，退還予納稅義務人。

徵收科 許股長 (02)23113711分機2006
財政部臺北市國稅局 2010/8/19