被繼承人生前擔任連帶保證人之債務，於繼承開始時，主債務人已屬清償不能，才可以從遺產中扣除

財政部臺灣省南區國稅局表示，被繼承人生前擔任連帶保證人之債務，於被繼承人死亡時，主債務人已屬清償不能，才可以主張未償債務扣除。

該局轄內甲君於96年間死亡，生前為A公司向銀行借款1億5千餘萬元之債務，擔任連帶保證人，其子女乙君主張甲君生前積欠銀行該筆債務，應從遺產中扣除。國稅局認定該筆債務為或有債務，且A公司並沒有不能償債之情況，不准扣除。乙君經踐行行政救濟程序，仍遭高雄高等行政法院判決敗訴。

行政法院判決指出，被繼承人生前擔任連帶保證人之債務為「或有債務」，將來不一定由連帶保證人負責清償，於連帶債務之債權人未實現請求給付前，應為給付之主體及數額均無從確定。所以，應認繼承開始時，主債務人已處清償不能之狀態，始得認合致遺產及贈與稅法第17條第1項第9款所規範「具有確實證明之被繼承人死亡前未償債務」之要件。A公司之借款債務於甲君死亡時，清償期還未到期，且繳息正常，是於甲君死亡時，A公司並非已處清償不能之狀態，乃判決甲君敗訴。

該局特別提醒納稅義務人，被繼承人生前擔任連帶保證人之債務，並非都可以扣除，還是要於繼承人開始時，主債務人已經不能清償，才可以主張扣除。

法務一科 蕭稽核 06-2298068
財政部臺灣省南區國稅局 2010/8/23