股票股利財稅差異沒有了申報證交所得要注意

  企業獲配之股票股利其成本之認定，一直以來存在著財務會計與稅務規定之差異，即依一般公認會計原則僅註記股數增加，其投資成本不變；但93年度以前稅務上係以面額10元計入未分配盈餘課稅，因此部分企業即以面額10元作為股票股利成本計算證券交易所得。
　不過，自94年度起之未分配盈餘申報，已採營利事業當年度依商業會計法規定處理之稅後純益為分配基準，所以股票股利的財稅差異已不復存在，南區國稅局表示，財政部日前發布有關企業於94年度或以後年度獲配股票股利，應註記股數增加，並按收到股票股利後之總股數，重新計算每股成本或每股帳面價值，主要係明確規定其證券交易損益之計算方式，以免企業仍誤以面額10元計算股票股利成本。
　南區國稅局進一步說明，因證券交易所得停徵，企業在申報營利事業所得稅時，即使誤以面額為股票股利成本，對一般所得稅額並無影響，但計算所得基本稅額時就不同了，舉例說明：甲公司94年度買進A股票1,000,000股，投資成本為15,000,000元，日後獲配股利250,000股，正確計算每股成本為12元【15,000,000÷(1,000,000+250,000)】，於98年度以每股19元出售400,000股，證券交易所得應為2,800,000元【400,000×(19-12)】，如該公司全年所得減除證券交易所得後之課稅所得為0元，則基本所得額為800,000元(0+2,800,000 -2,000,000)，基本稅額為80,000元(800,000×10%)。惟若誤再加計面額10元之股票股利於成本時，則每股成本為14元【(15,000,000+2,500,000)÷(1,000,000+250,000)】，證券交易所得為2,000,000元，課稅所得仍為0元，基本所得額及稅額卻變為0元，造成漏報了基本稅額，企業不可不慎。
　南區國稅局提醒公司，如出售之股票有獲配94年度以後之股票股利者，要注意依規定計算證券交易所得喔！
審查一科 歐稽核 06-2298014
財政部臺灣省南區國稅局 98/07/07