營利事業辦理結算、決算或清算申報短漏報所得額之處罰規定

財政部臺北市國稅局表示，依98年5月27日修正公布所得稅法第110條規定，營利事業辦理結算、決算或清算申報對應申報課稅之所得額有短漏報情事者，應予處罰。但獨資、合夥組織之營利事業，如加計核定短漏之課稅所得額後仍無應納稅額者，應不予處罰。

該局說明，所得稅法第110條已於98年5月27日修正公布，並自同年月29日起生效。新法規定修正重點如下：

(一)營利事業除了辦理結算申報有短漏報所得額情事應予處罰外，如辦理決算或清算申報有短漏報所得額者，亦應予處罰。

(二)一般公司組織因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，仍應予以處罰，但處罰金額最高不得超過9萬元，最低不得少於4仟5佰元。

(三)獨資、合夥組織之營利事業，如加計核定短漏之課稅所得額後仍無應納稅額者，則不予處罰。

依此，營利事業辦理結算、決算或清算申報不實者，其處罰與否規定，依修正前、後規定之差異詳如附表所示。

該局舉例：

（一）甲公司於98年10月5日辦妥解散登記，並於98年11月6日辦理決算申報，申報課稅所得額為40萬元，嗣後查得該公司決算申報匿報所得額30萬元，依修正後所得稅法第110條第1項規定，應按所漏稅額7萬5仟元(30萬元× 25%)處2倍以下之罰鍰。

（二）乙公司98年度營利事業所得稅結算申報案，申報所得額為虧損，因虛增營業費用200萬元涉及短漏報所得額，經剔除後仍無應納稅額，故依所得稅法第 110條第3項規定，就短漏之所得額（200萬元）依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額49萬元（200萬元×25%－1萬元）處以2倍以下之罰鍰，惟依前揭修正後所得稅法第110條第3項但書規定，處罰最高不得超過9萬元，故裁處罰鍰金額為9萬元。

該局呼籲，營利事業辦理結算、決算或清算申報時，應善盡誠實申報義務，以免遭致處罰。

法務一科楊股長；電話：23113711分機1871）
財政部臺北市國稅局 98/12/17

相關附件：
98年5月27日修正公布所得稅法第110條短漏報所得額處罰

所得稅法 §110		已申報		未申報		受獎勵免稅 或營業虧損
98.05.27 修正公布		前	後	前	後	前	後
公司	結 算	罰	罰	另行發現課稅資料 罰	另行發現課稅資料 罰	罰	罰 4,500- 90,000
	決 算 清 算	不罰	罰	不罰	罰	不罰	罰 4,500- 90,000
獨資 合夥	結 算	罰	罰	另行發現 課稅資料 罰	另行發現 課稅資料 罰	罰	不罰
	決 算清 算	不罰	罰	不罰	罰	不罰	不罰