企業派駐子公司人員薪資支出、保險費、旅費及伙食費不得認列

(桃園訊) 財政部臺灣省北區國稅局表示，經營本業及附屬業務以外之損失，不得列為費用或損失，為所得稅法第38條及營利事業所得稅查核準則第62條所明定。

本局轄內某公司97年度營利事業所得稅結算申報，列報長期派駐大陸員工薪資支出、保險費、伙食費及旅費合計2800多萬元。公司說明渠等派駐人員係協助其管理大陸子公司生產事宜，掌控產品品質、監督生產流程及出貨狀況等事宜。子公司受託生產製造，應自行負擔監督生產活動之相關成本、費用，且查該公司與大陸子公司為分別獨立之營利組織，係屬不同主體，財務各自獨立，盈虧自負，渠等人員97年度滯留境外均超過300天，無法證明與該公司業務關聯，否准認列渠等人員薪資支出、保險費、伙食費及旅費。

就其法律人格而言，子公司或關係企業，具有獨立性，其財務結構亦與母公司截然分開，換言之，營利事業投資子公司，所承擔之權利義務，應僅限於投資額，且其所投資之子公司，為獨立之法人主體，會計獨立，故其派駐子公司人員之薪資應由投資之子公司費用中支應，方符合會計上企業個體慣例及收入與成本、費用配合原則。

該局提醒營利事業對於長期派駐海外人員之薪資支出、保險費、旅費及伙食費，非屬本業及附屬業務之費用，不得列報，籲請納稅義務人特別注意。

財政部臺灣省北區國稅局 2011/2/25