信託行為之個人受益人於申報信託財產各類所得時，不得重複減除必要成本及費用

納稅義務人王小姐來電詢問，個人受益人取得受託人開具所得類別為租賃之「信託財產各類所得憑單」，於申報個人綜合所得稅租賃所得時，是否可以減除43%之必要成本及費用？

財政部高雄市國稅局表示，依據所得稅法第6條之2規定：「信託行為之受託人就各信託，應分別設置帳簿，詳細記載各信託之收支項目，其支出並應取得憑證。」，復依同法第3條之4第1項「信託財產發生之收入，受託人應於所得發生年度，按所得類別依本法規定，減除成本、必要費用及損耗後，分別計算受益人之各類所得額，由受益人併入當年度所得額，依本法規定課稅。」及第92條之1「信託行為之受託人應於每年1月底前，填具上一年度各信託之財產目錄、收支計算表及依第3條之4第1項、第2項、第5項、第6項應計算或分配予受益人之所得額、第89條之1規定之扣繳稅額資料等相關文件，依規定格式向該管稽徵機關列單申報。」規定，信託行為之受託人就信託財產發生之收入、成本、必要費用及損耗均應設帳記載，並於所得發生年度依規定計算各受益人之各類所得，及於每年1月底前依前述計算之受益人各類所得，填具「信託財產各類所得憑單」；因此，受益人取得該所得憑單所載給付總額，已減除相關之成本、費用及損耗，受益人申報綜合所得稅時，自不能再重複減除。

國稅局補充說明，若信託行為之受託人於計算、申報信託財產各類所得時，未減除信託財產發生收入之成本、必要費用及損耗時，應由受託人檢附相關憑證，依規定申請信託所得申報書及信託財產各類所得憑單之更正，尚不能由受益人於申報綜所稅時，逕予減除信託財產各類所得之成本及必要費用。

審查二科 稅務員 林靖敏（07）7256600 分機7255
財政部高雄市國稅局 2011/1/20