被繼承人於重病無法處理事務期間之財產移動，若為避稅行為，應依實質課稅原則核課遺產稅

財政部臺北市國稅局表示，被繼承人雖於生前購買公共設施保留地，並於死亡日前辦妥過戶登記，惟該交易若係規避稅捐行為，仍應依實質課稅原則，以出資購地之價款，計入被繼承人之遺產總額中課徵遺產稅。

該局說明，依遺產及贈與稅法施行細則第13條規定，被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間舉債、出售財產或提領存款，而其繼承人對該項借款、價金或存款不能證明其用途者，該項借款、價金或存款，仍應列入遺產課稅。

該局查核被繼承人甲君遺產稅案，甲君於97年9月7日死亡，繼承人於辦理甲君遺產稅申報時，列報土地遺產價值45,000,000 元，並主張該土地屬公共設施保留地，依都市計畫法第50條之1規定應自遺產總額中扣除。惟經該局調查，該土地之取得日期為97年9月4日，與被繼承人甲君之死亡日期僅相距3日，又甲君於97年8月27日就醫，住院期間皆呈深度昏迷狀態，並於97年9月7日死亡，而繼承人提示之購地契約之簽訂日期為97年9月2日，於97年9月3日支付價款10,000,000元，皆屬重病無法處理事務期間所為，該局依實質課稅原則及前揭規定，將該購地之價款10,000,000元併入遺產總額中課稅。

該局指出，被繼承人甲君於重病無法處理事務期間購入公共設施保留地，將應稅之銀行存款轉換為免稅之公共設施保留地，乃繼承人刻意安排以規避遺產稅，基於實質課稅之公平原則及遺產及贈與稅法施行細則第13條規定，應將該購地之價款併入遺產總額中課稅。

審查二科 林股長 (02)23113711分機1508
財政部臺北市國稅局 2011/1/20