個人因借名登記契約取得返還土地權利移轉之請求權，應依規定課徵其他所得

個人與他人共同出資購買土地，卻將土地約定登記於他人名下，嗣後土地經徵收，取得徵收補償費給付請求權，並無所得稅法第4條第1項第16款規定免納所得稅之適用。

高雄市國稅局舉例，該轄納稅義務人甲君在68年間與乙君、丙君及丁君等四人，共同出資購買數筆土地，並口頭約定登記於乙君及丙君名下，95年4月間，經政府依法徵收其中部分土地，並以登記所有權人乙君及丙君名義發給土地徵收補償費5千餘萬元。甲君與其他共同出資人取得協議，按原土地出資比例分配取得土地徵收補償費，甲君依出資比例可分得1千餘萬元，惟乙君於95年8月間死亡，甲君乃與其他出資人提出履行協議事件訴訟，案經法院民事判決確定，乙君之繼承人應給付甲君1千餘萬元，並簽立清償協議書分期給付。

甲君於96年度綜合所得稅結算申報時認為取得該土地補償費係土地交易所得性質可以免稅，列報所得0元，惟經該局查核，個人因借名登記契約取得返還土地權利移轉之請求權，因該債權請求權之標地物（土地）經徵收而無法實現，甲君取得之代替利益（徵收補償費），其性質核屬債權之實現，非因土地被徵收所直接取得之補償，自無免納所得稅之適用，應依規定按其他所得報繳綜合所得稅。

該局提醒民眾，個人出資購買土地，卻將土地登記於他人名下，就出資人言，對該土地登記之所有權人有債權之請求權，但實質上並未取得該土地之所有權，不得主張屬土地交易免納所得稅，本案徵收補償費得免納所得稅者，僅限於原所有權人乙君及丙君，而甲君取自乙君之繼承人土地補償費，應為甲君對徵收補償費給付請求權之實現，應依規定併入個人綜合所得稅申報課稅，切勿以為屬免稅所得而未申報，將遭受處罰。

法務科 審核員 孫樂瑜（07）7256600分機7581
財政部高雄市國稅局 2011/3/31