存貨跌價損失列報之規定

財政部臺灣省中區國稅局表示，受到國際金融海嘯影響，最近常接獲納稅義務人來電詢問，存貨於年底採LCM（成本與市價孰低法）評價後若有跌價損失，於營所稅申報時究竟可不可以認列？

該局說明，依據所得稅法第44條第1項規定，商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品等盤存之估價，以成本為準；成本高於時價時，納稅義務人得以時價為準；又同法第46條規定，稱時價者，指在決算日該項資產之當地市場價格。故營利事業辦理結算申報時，如有存貨跌價損失，必須有成本高於時價之事實，並能提出決算日該存貨之當地市場價格，即可獲認定。過去國稅局於查核營利事業所得稅時，常發現納稅義務人無法提出決算日當天之市場價格，而遭國稅局剔除所列報之存貨跌價損失，導致課稅所得額增加而有補稅之情形，非常可惜。

該局進一步說明，稽徵機關目前對於「時價」或「當地市場價格」係參酌下列情況認定：
一、報章雜誌所載市場價格。

二、進口原料得以年終最後正常進貨量之進貨成本為時價；其屬預備外銷之製成品，得以年終最後正常銷售量之銷售價格為時價；如無銷售價格者，得以當年度最後接獲之國外信用狀或訂單之價格為時價。

三、進口貨物得以同期海關完稅價格換算時價。

四、獨立不動產估價師出具之估價報告或公證機構出具之鑑價報告。

五、其他客觀之市場價格。

六、時價資料同時有數種者，得以其平均數為當月份時價。

該局說，雖然去（97）年第4季國際原物料價格大幅下跌是眾所週知的事，惟為避免徵納雙方對時價認定上發生爭議，該局建議納稅義務人，如有上開存貨跌價損失者，應備妥決算日當天之市場價格證明文件，供稽徵機關日後查明認定。該局表示，納稅義務人如有任何結算申報疑問，可撥免費電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。

審查一科 王復慧 04-23051111轉7131
財政部臺灣省中區國稅局 98/02/23