已按權責發生制認列之收入，不得於營利事業所得稅結算申報時帳外調整減列

財政部臺灣省南區國稅局最近查核某公司98年度之營利事業所得稅案件時，發現該公司財務上已按權責發生制認列保險理賠收入1億餘元，惟於申報營利事業所得稅結算申報時自帳外調整減列，因前開保險理賠收入已同額帳列期末應收款，且相關損失亦於當年度全額認列，經依據所得稅法及營利事業所得稅查核準則之規定，調增該公司其他收入1億餘元及應納稅額3千餘萬元，已由公司繳納應補徵之營利事業所得稅。

該局指出，公司組織之會計基礎，依所得稅法第22條第1項規定，應採用權責發生制。所謂權責發生制，依商業會計法第10條第2項規定，係指收益於確定應收時，費用於確定應付時，即行入帳，營利事業所得稅查核準則第27條亦規定「凡應歸屬於本年度之收入或收益，除會計基礎經核准採用現金收付制者外，應於年度決算時，就估計數字，以應收收益科目列帳」。

該公司主張因保險理賠收入係屬預估性質尚未實際發生，故於帳外調整減列，俟實際收取保險公司理賠收入時再予以加計收入，而相關損失業已實現，故結算申報時並未調整減列，惟查該公司於年度決算時，已就前開保險理賠收入估計之數字，以應收收益科目帳列98年度「其他應收款－應收保險理賠款」項下，公司辦理營利事業所得稅結算申報時將估計之收入自帳外調整減列，顯與法令規定不符，且亦違反相同所得期間內成本、收入配合原則,乃調整增加該公司當年度之其他收入1億餘元。

該局提醒，公司帳載認列之收入，如於年度決算時已帳列應收帳款，自屬已確定之收入，於辦理營利事業所得稅結算申報時，應注意是否已於權責發生年度認列為收入，以免遭稽徵機關核定補徵稅款。

審查一科 楊美美 06-2298027
財政部臺灣省南區國稅局 2011/11/23