納稅人在89年1月27日以前借用他人名義登記之農地， 嗣後逕行移轉登記子女名下者仍應補繳贈與稅

納稅人蘇君於88年12月間出資經由法院標購農地乙筆，以自耕農張君名義投標及登記，其後於98年間將該筆農地逕行移轉予蘇君子女名下，雖仍作農業使用者，但無免稅之適用。

南區國稅局表示：該局審核土地鉅額移轉案件時，發現蘇君88年12月標購農地時，依農業發展條例之規定需具備自耕農身分方得標買土地，乃由其出資並以自耕農張君名義投標及登記，89年1月農業發展條例修正後，放寬未具農民身分者可購買農地，乃將登記在張君名下之農地以「買賣」名義，於98年間登記至蘇君子女名下，並主張依遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定，農地贈與符合民法第1138條所規定之繼承人，且繼續作農業使用者，可不計入贈與總額課稅。

該局進一步指出，本案蘇君自始並未持有農地，其贈與標的為「土地返還請求權」而非「農地」，無遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定之適用。蘇君出資標購以張君名義登記，蘇君僅生對該土地得隨時請求張君返還之權利，是蘇君將土地返還請求權直接讓與其子女，構成贈與行為，應依遺產及贈與稅法第4條規定核課贈與稅，並依同法第44條規定處以罰鍰。惟依稅務違章案件減免處罰標準第13條第9款規定，依遺產及贈與稅法第44條規定應處罰鍰案件，其未申報財產屬贈與人於中華民國89年1月27日以前，因土地法第30條之限制，而以能自耕之他人名義登記之農地，於中華民國89年1月28日以後，該項請求他人移轉登記之權利贈與民法第1138條規定之繼承人，且贈與時該農地仍作農業使用，免予處罰。

國稅局呼籲，若有出資借名登記在他人名下之農地，應先請求返還農地，將該筆農地移轉至本人名下，再移轉給民法第1138條所規定之繼承人，且繼續作農業使用者，方可免稅，否則被補徵贈與稅，得不償失。

審查二科 陳股長 06-2223111轉8041
財政部臺灣省南區國稅局 2011/11/30