因任職公司提敘薪級而一次補發之以往年度薪資，應於給付年度一併申報繳稅

有關個人取自任職公司一次補發提敘薪級之以往年度薪資所得，究應分別依各該所屬年度課稅，或併同公司給付年度課稅，因攸關民眾權益，有釐清之必要。

財政部高雄市國稅局表示，個人綜合所得稅基於量能課稅，採收付實現原則，故個人所得之歸屬年度，係以實際取得之日期為準，亦即僅以已實現之所得為限，而不問其所得原因是否發生於該年度，此經司法院大法官釋字第377號解釋闡明有案。因此，個人取自任職公司一次補發提敘薪級之以往年度薪資所得，依稅法相關規定，應於公司給付年度一併申報繳納所得稅；換言之，經任職公司追溯補發以往各年度之薪資差額部分，應併同實際受領年度申報繳稅，而非將該薪資差額分別歸課各該所屬年度計算之。

該局另表示，財政部雖曾就納稅義務人因案停職，嗣經法院判決確定獲准復職，由服務機關一次補發停職期間之薪資所得之情形，認其屬補發以前年度部分，應於辦理復職年度綜合所得稅結算申報時，提供補發各年度薪資所得明細，俾稽徵機關補徵所屬年度之綜合所得稅。惟此係因獲准復職後，其停職原因自始即不存在，故不宜於取得年度一次按全額課稅，與因薪級提敘案追溯生效，而追溯補發薪資差額之情形有別，兩者原因不同，自不宜混淆。

曾有行政救濟案例為納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時，自行減除因提敘薪級一次補發之以往年度薪資所得差額，經稽徵機關依扣繳憑單給付總額全額併給付年度核定其薪資所得。納稅義務人不服，循序申請復查、訴願均遭駁回，提起行政訴訟第一審及上訴審亦遭駁回並告確定。

因此，高雄市國稅局提醒，民眾若遇有此類薪資所得，應特別注意依相關規定辦理申報，以維自身權益。

法務科 稅務員 周靜資（07）725-6600分機7535
財政部高雄市國稅局 2010/12/27