信託行為之受託人於稅法上之義務

（苗栗訊）中區國稅局苗栗縣分局表示：因經濟型態改變，國人信託行為日趨盛行，常見信託行為之受託人因不諳法規致其自身權益受損，以下就信託行為之受託人於稅法上國稅部分應負擔的義務，提供相關法令依據供信託行為之受託人參考：

一、設置帳簿詳實記載及取得憑證：依所得稅法第6條之2規定，信託行為之受託人就各信託，應分別設置帳簿，詳實紀載各信託之收支項目及取據合法憑證。

二、辦理信託所得申報書及信託財產各類所得憑單申報：依所得稅法第92條之1規定，信託行為之受託人應依同法第3條之4規定，分別計算或分配予受益人之各類所得額，於每年1月底前，依規定格式向該管稽徵機關辦理上1年度信託財產各類所得憑單及信託所得申報書申報。

三、詳實轉開所得憑單予受益人：依所得稅法第92條之1規定，信託行為之受託人應依同法第3條之4規定，分別計算或分配予受益人之各類所得額，於每年2月10日前填發信託財產各類所得扣（免）繳憑單予受益人。

四、扣繳義務：依所得稅法第89條之1第3及第4項規定，受益人為非中華民國境內居住之個人、在中華民國境內無固定營業場所之營利事業及同法第3條之4第5項規定之公益信託，依同法第3條之4第1項及第2項計算或分配受益人之各類所得額，應以受託人為扣繳義務人，依同法第88條及所得稅法施行細則第83條之1 第3項規定辦理扣繳；但符合所得稅法第4條之3各款規定之公益信託，受託人實際分配信託利益，並依同法第89條之1第4項規定辦理扣繳時，其受益人如為符合所得稅法第11條第4項及免稅標準規定之機關團體，並提示稽徵機關核發之免扣繳證明者，受託人可免予扣繳所得稅，但仍應依同法第92條之1規定填報免扣繳憑單。

五、納稅義務：

（一）所得稅：依所得稅法第3條之2第4項及第3條之4第3項規定，受益人不特定或尚未存在者，應以受託人為納稅義務人，就信託成立、變更或追加年度受益人享有信託利益之權利價值，及所得發生年度依同法第3條之4第1項及第2項計算之所得，於次年所得稅結算申報期限內，以扣繳率20﹪申報納稅。

（二）贈與稅：依遺產及贈與稅法第5條之1第4項規定，委託人為個人之他益信託，應以委託人為贈與稅之納稅義務人，但委託人有行蹤不明或逾規定繳納期限尚未繳納，且在本國境內無財產可供執行者，以受託人為納稅義務人。

（三）營業稅：依財政部92年2月26日台財稅字第 920451148號函規定，受託人依信託本旨管理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務應依法辦理營業登記或設立稅籍，其銷售額除符合加值型及非加值型營業稅法第8條之1規定，免徵營業稅外，應由受託人依法開立統一發票及報繳營業稅。

如有任何疑問，請撥免費服務電話0800-000321或上中區國稅局網站www.ntact.gov.tw點選網頁電話，本分局將竭誠為您服務。

財政部臺灣省中區國稅局 2010/12/28