2012-12-03：核釋列報減除納稅義務人配偶與前夫(妻)或婚前與他人所生子女之免稅額及扣除額相關規定

財政部於今(3)日核釋，納稅義務人之配偶與前夫(妻)或婚前與他人所生子女，受納稅義務人扶養者，得依所得稅法第17條第1項第1款及第2款有關「納稅義務人之子女」規定，減除其免稅額、教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額，並廢止臺灣省政府財政廳46年3月25日財一第23775號令。

財政部表示，現行所得稅法第17條第1項第1款規定，納稅義務人得列報減除下列受扶養親屬之免稅額：

一、納稅義務人及其配偶之直系尊親屬。

二、納稅義務人之子女。

三、納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹。

四、納稅義務人其他親屬或家屬。

依據前開財政廳46年令規定，納稅義務人之妻與前夫(或婚前與他人)所生之子女與納稅義務人共同生活者，自與納稅義務人有家屬家長關係，納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額。亦即，納稅義務人之妻與前夫(或婚前與他人)所生之子女應認屬為納稅義務人之「家屬」，依所得稅法第17條規定列報其免稅額及相關扣除額，不得適用納稅義務人之「子女」專屬之扣除額。

財政部說明，隨時空環境變遷，家庭成員組成關係日趨複雜，復以我國綜合所得稅採家戶申報制，納稅義務人、配偶及受扶養親屬之所得需合併報繳，故有關前述列報規定，允宜衡平考量。案經檢討，該部爰本於所得稅法第17條立法意旨及憲法平等原則，發布上開解釋，核釋列報減除納稅義務人配偶與前夫(妻)或婚前與他人所生子女之免稅額及扣除額相關規定，並廢止財政廳46年令。

謝科長慧美 2322-8122
財政部賦稅署 2012/12/3