2012-12-12：採本金自益，孳息他益之信託契約，如屬消極信託，依遺產及贈與稅法第4條規定課以贈與稅

財政部高雄市國稅局表示：隨著社會經濟結構的變遷，行政院90年7月公佈施行信託法及相關稅制以來，在金融市場上暗湧一股「股票孳息信託贈與」的風潮，由於我國適逢低利率環境，加上高科技公司於獲利高峰期配發高額股利的雙重因素下，致有些擁有相當多股票的大股東，在預知公司當年度可能有獲利的情況下，基於股票孳息信託贈與的現值折稅效果高，藉以避開較高稅率的贈與稅與綜合所得稅，會採取本金自益、孳息他益之契約形式，將股票信託給受託人，待股票孳息確定後，再將股票孳息給予子女的租稅規劃。惟類此假借信託外在法律形式採迂迴交易模式以行贈與之實，以達成節省稅負效果的經濟行為，其租稅之規劃顯已超過政府允許實質課稅及通常交易行為範圍，政府若不予節制，租稅法上默許此種行為發揮租稅減免效果，將嚴重影響租稅公平，財政部乃於100年5月6日發布函釋闡明委託人就其訂約時已明確或可得確定之盈餘，藉孳息他益之信託形式贈與受益人，其實質與委託他人領取股利後再為贈與並無不同，應就其實質贈與之股利依法課徵贈與稅，其認定之課稅事實係贈與「股利」而非「孳息他益之信託利益」，應依遺產及贈與稅法第4條第2項規定課徵委託人贈與稅。

該局說明信託行為所附帶之節稅效果，依財政部相關鼓勵信託行為之函釋及政策，均係指符合信託法之信託行為，而對於大股東把資產信託給自家人或自家的投資公司，等於左、右口袋交相信託，亦或信託予信託業者之消極信託，顯與信託實質行為迥異。按法務部98年10月14日法律字第0980039659號函「將其財產權移轉於受任人，自己仍保有實際支配及收益之權利者，其移轉縱以『信託』為名，因受託人並無管理或處分權限而僅為信託財產之形式上所有權，屬於消極信託，尚非信託法上所稱之信託。」簡言之即信託人僅將其財產在名義上移轉於受託人，而有關信託財產之管理、使用、處分悉仍由信託人自行為之，是為消極信託，除有確實之正當原因外，通常多屬通謀之虛偽意思表示，極易助長脫法行為之形成，自難認其合法性。因此稅捐稽徵機關對為規避稅負所簽訂「本金自益、孳息他益」的消極信託，依遺產及贈與稅法第4條第2項規定課以贈與稅，雖有納稅義務人不服，迭經提起復查、訴願均遭駁回，續提起行政訴訟，亦經行政法院駁回，足見為規避稅負簽訂「本金自益、孳息他益信託契約」之消極信託行為，違背信託意旨，並未符合信託法規定，應回歸依前揭財政部函釋規定課稅。

該局進一步說明，納稅義務人或稅務專業代理人每每為了節稅或規避稅負，有時會因誤解或誤用法令立法意旨及精神，踰越法律所預期方式或所欲規範的模式，而扭曲法律立法之意旨，甚或鑽法律所規範之不足，運用非一般人所能認知的交易，假借合法的法律模式，不當利用各種法律及非法律交易樣態，以達其所欲達成的減低租稅債務目的，若此歪風未能即時遏止，將使社會大眾對租稅公平正義產生疑慮，不僅有違憲法公平原則，亦會嚴重影響國家的稅基及財政收入。因此，納稅義務人採取踰越法律所預期方式或所欲規範的模式作租稅規劃，不僅為法所不許，一旦經稽徵機關查獲，將予補稅處罰，得不償失，不得不慎。

法務二科 審核員 何宗武（07）7256600分機8711
財政部高雄市國稅局 2012/12/12