營業人銷售貨物或勞務，未依規定辦理營業登記，經查獲後始提出進項憑證者，計算漏稅額時，尚不准扣抵

財政部臺北市國稅局表示，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，應依規定辦理營業（稅籍）登記，開立統一發票並申報銷售額，若有未依規定辦理營業登記，查獲後始提出合法進項稅額憑證者，稽徵機關於計算其漏稅額時，尚不准扣抵銷項稅額。

該局指出，轄內A君於99年1月至100年2月間經營網路拍賣，經該局發現未依規定辦理營業登記，漏開統一發票並漏報銷售額計6百萬元，除核定補徵營業稅額30萬元外，並按所漏稅額處罰鍰30萬元。A君雖主張其於創業之初不知經營網站拍賣需辦理營業登記，以致於進貨時不知應取得並保存進貨發票或收據，其銷貨必有進貨成本，該局核定之漏報銷售額應扣抵進項金額後之餘額課徵營業稅捐云云，提起行政訴訟，案經行政法院判決以，營業人之進項稅額准予扣抵或退還者，應以稽徵機關查獲時已申報者為前提。本件A君未依規定申請營業登記而營業，查獲前並未依規定申報進項與銷項稅額，自無進項稅額可扣抵銷項稅額，尚不得主張按銷項稅額扣減進項稅額後之餘額計算漏稅額，故A君縱於行政爭訟階段提出進項憑證，皆係查獲後始提出，且未於查獲前申報作為留抵稅額，是該局計算其漏稅額時，認不宜准其扣抵銷項稅額，尚無違誤，乃駁回A君之訴，全案告確定，至於A君於辦理營業登記後，其於登記前取得之合法進項憑證仍可申報扣抵銷項稅額。

另該局說明，財政部89年10月19日台財稅第890457254號函釋，營業人之進項稅額准予扣抵或退還，應以已申報為前提，故未依規定申請營業登記而營業者，其取得合法進項憑證，既未辦理申報，自不得據以扣抵銷項稅額，與憲法第19條之租稅法律主義尚無牴觸，業經司法院作成釋字第700號解釋在案。

該局提醒，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，應依規定向稽徵機關辦理營業登記，依法開立統一發票，並於規定期限內向主管機徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額，以免遭受補稅處罰。

法務一科 李審核員 (02)23113711分機1858
財政部臺北市國稅局 2012/7/26