公司解散清算分派剩餘財產之課稅規定

【臺中訊】中區國稅局表示，依所得稅法第102條之1第1項後段規定，營利事業有解散或合併時，應於清算完結日就已分配之股利或盈餘填具股利憑單，並於10日內向該管稽徵機關辦理申報；股東則須依公司開立之股利憑單所載金額，併入個人年度綜合所得辦理結算申報。

該局指出，轄區內曾發生過一件行政救濟案例，納稅義務人甲君和妻子乙君都是A公司之股東，該公司於91年間經全體股東同意解散，甲君91年度綜合所得稅結算申報僅申報2人取自A公司營利所得2,467,808元及0元，經該局根據A公司填報之股利憑單、清算分配報告表及股東會議紀錄等核定渠等2人營利所得各為5,576,032元及2,788,015元，依法核定甲君須再補繳綜合所得稅款2,057,133元。甲君不服，主張A公司清算申報資產負債表中記載之現金1,800餘萬元，早於78、79年間即用於股東無償增資、分配紅利及以股東名義轉投資B公司而不存在了，就算要歸課股東營利所得，其所得實現年度也應該在78、79年度，早已罹於稅捐稽徵法第21條之核課期間等語，經過復查、訴願及行政訴訟第1審、上訴審之行政救濟程序，終局訴訟結果為法院判定甲君敗訴確定。

最高行政法院之判決認為，雖然甲君主張A公司申報之現金資產於清算當時已不存在，故其與配偶實際分得之股利金額少於公司申報之金額等等。惟根據有關事證及資金移轉過程之經濟實質判斷，A公司於78至79年間所為，無非係將公司資金無償貸與各股東使用，並非盈餘分配，各股東就使用上開資金應負有返還公司之義務，仍舊屬於A公司之資產範圍，僅是會計科目記載錯誤而已。因此A公司會計帳上登載現金資產，於清算後，自應列入剩餘財產分派盈餘予股東，並按各股東持股比例計算，核發股利憑單予各股東供其申報綜合所得稅，與收付實現原則尚無牴觸，且符合實質課稅之公平原則。

該局特別說明，依公司法第110條、第228條規定：「每屆會計年度終了，董事應依第228條之規定，造具各項表冊，分送各股東，請其承認。前項表冊送達後逾1個月未提出異議者，視為承認。」「每會計年度終了，董事會應編造左列表冊，於股東常會開會30日前交監察人查核：一、營業報告書。二、財務報表。三、盈餘分配或虧損撥補之議案。」上開案例中，甲君2人身為A公司股東，如對於公司歷年度帳載情形有異議，應該要及時提出。又同法第330條則規定：「清償債務後，賸餘之財產應按各股東股份比例分派。」因此，凡解散公司之股東依上述規定取得清算人所分派剩餘財產時，屬於股本的部分不在課稅之列，其餘部分，應依法繳納綜合所得稅，其公式如下：

清算後之資產總額－負債總額－清算費用－清算人之報酬＝剩餘財產

剩餘財產－應納清算所得稅額－股本＝全體股東應稅清算所得額

全體股東應稅清算所得額×分派比例＝個別股東之應稅清算所得額

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法務科廖嘉慧 04-23051111轉8254
財政部臺灣省中區國稅局 2012/3/14