營利事業未依規定辦理決算或清算申報，第1次核定時只補稅不罰

財政部臺北市國稅局表示，營利事業未依所得稅法第75條第1項及第2項規定期限辦理當期決算申報或清算申報，經稽徵機關依查得資料按同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，不適用所得稅法第110條第2項處罰之規定。但嗣後經稽徵機關調查另行發現課稅資料者，不在此限。

該局說明，依所得稅法第75條第1項規定，營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於截至解散、廢止、合併或轉讓之日止，辦理當期決算，於45日內，依規定格式，向該管稽徵機關申報其營利事業所得額及應納稅額，並於提出申報前自行繳納之。同條第2項復規定，營利事業在清算期間之清算所得，應於清算結束之日起30日內，依規定格式書表向該管稽徵機關申報，並於申報前依照當年度所適用之營利事業所得稅稅率自行計算繳納。但依其他法律得免除清算程序者，不適用之。

該局指出，98年5月27日公布之所得稅法施行前，營利事業未申報或短漏報決、清算課稅所得者，不論稽徵機關查獲幾次短漏報課稅所得額核定應補稅額，均只補稅不罰，為避免營利事業辦理當期決算或清算申報不實，於98年5月27日修正公布所得稅法第110條第1項及第2項，增訂營利事業已 (未)辦理決算或清算申報，有短漏報所得時，均應處予漏稅罰之規定，並自98年5月29日生效；另財政部99年7月9日台財稅字第09900220630號令核釋，對於營利事業未依規定期限辦理當期決算或清算申報者，經稽徵機關依查得資料按同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，因其自始未申報，尚無從確認其短漏報所得額，且與現行所得稅法未依規定期限辦理結算申報之情形類同，爰比照結算申報規定，免適用所得稅法第110條第2項規定之有關短漏報處罰。但嗣後經稽徵機關調查另行發現課稅資料者，仍應予補稅處罰。亦即修正後之決、清算未申報案件，經稽徵機關第1次核定時只補稅不罰，嗣若再查獲有逃漏稅情事時，始有所得稅法第110條第2項之適用。

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財政部臺北市國稅局 2010/10/13