2013-01-24：公司投資國內其他營利事業所獲配之股票股利，於其所投資事業辦理減資彌補虧損，計算投資損失時之成本認定原則

財政部臺北國稅局表示，公司因所投資之國內營利事業減資彌補虧損，如持股中包含被投資事業以未分配盈餘轉增資所獲配之股票股利，得按面額併同計算其持有被投資事業股票之「實際投資成本」，計算投資損失。

該局說明，依據營利事業所得稅查核準則第99條第1款規定，投資損失應以實現者為限；其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。上開投資損失之計算，屬被投資事業虧損而減資者，應以「實際投資成本」乘以減資比例計算之。又公司投資國內其他營利事業獲配之股票股利，嗣後出售依所得稅法第4條之1規定計算證券交易損益時，得以其面額依同法第44條及第48條規定計算成本；營利事業依所得基本稅額條例第7條第1項第1款及第2項規定計算證券交易所得或損失時，亦同。故公司因所投資之國內營利事業減資彌補虧損，如持股中包含被投資事業以未分配盈餘轉增資所獲配之股票股利，得按面額併同計算其持有被投資事業股票之「實際投資成本」，計算投資損失。

該局進一步舉例說明，甲公司原始投資A公司500萬股、面額10元，投資金額6,000萬元（每股12元），投資期間曾獲配被投資公司以未分配盈餘轉增資之股票股利30萬股，嗣因A公司營運發生巨額虧損，A公司股東會議決議按原股東持有股份比例減少70﹪辦理減資彌補虧損，則甲公司減少A公司之持股數為371萬股【（500萬股＋30萬股）×70﹪】，實際投資成本為6,300萬元（6,000萬元＋10元×30萬股），於減資彌補虧損年度得列報投資損失為4,410萬元（實際投資成本6,300萬元×減資比例70﹪）。

該局呼籲，營利事業如有不當藉被投資事業減資之方式認列投資損失，以規避或減少其在中華民國境內納稅義務之情事，稽徵機關仍將就個案事實，依稅捐稽徵法第12條之1所揭實質課稅原則核處。

法務一科 許審核員 (02)23113711分機1817
財政部臺北國稅局 2013/1/24