2012-11-16：繼承列管農地與他人等值交換並直接登記給小孩，除應追繳原免徵之遺產稅還涉及贈與稅之課徵！

納稅義務人將100年間所繼承免徵遺產稅之農業用地，於101年5月與他人之農地等值交換，並就交換後之土地繼續經營農業生產，而該交換土地未登記於自己名下，卻直接登記給小孩，除被國稅局追繳遺產稅，更因直接將土地登記給小孩，遭核課贈與稅。

南區國稅局表示，繼承之農地於繼承發生日起5年內與他人農地等值交換，雖交換前後之土地面積與公告現值均相等，惟因交換結果，造成繼承人未就該繼承之農業用地繼續經營農業生產滿5年之事實，已與免稅之要件不合，應依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定追繳應納稅賦。又交換後土地未登記於自己名下，而直接登記給小孩，更涉及遺產及贈與稅法第3條第1項，就其在中華民國境內之財產為贈與者，應課徵贈與稅。而所稱財產，指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利，為遺產及贈與稅法第4條第1項所明定。

該局進一步說明，贈與農地予民法第1138條所定繼承人者，贈與總額不計入其土地及地上農作物價值之全數，即免課贈與稅，為遺產及贈與稅法第20條第1項第5款所規定；惟本案納稅義務人未先登記於自己名下，而將該土地交換之登記請求權贈與給小孩，該登記請求權係屬有財產價值之「權利」，不符前款規定，應課徵贈與稅。

該局提醒納稅義務人，所繼承之遺產如有適用遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，免徵遺產稅之農業用地，必須由繼承人繼續經營農業生產滿五年，始得移轉給非繼承人之人，更勿因不諳稅法，逕先安排移轉財產予下一代，否則一旦被查獲後，除將追繳免徵之遺產稅，尚須補徵贈與稅並被科處罰鍰，不可不慎！

審查二科 胡股長 06-2223111#8041
財政部臺灣省南區國稅局 2012/11/16