營業人承包工程，工程尾款因故未經收取，仍須按合約所載之每期應收價款時開立統一發票

（臺中訊）財政部臺灣省中區國稅局表示：營業人承包工程，嗣因工程款給付糾紛致經協議以工程尾款抵付賠償，此未收取之工程款仍須依法開立統一發票。

該局指出，轄內某營造業甲公司於97年間承攬A廟宇整建工程，其中工程尾款150萬元，未依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，開立統一發票交付A廟宇，經國稅局查獲補徵營業稅並處罰鍰。甲公司主張因系爭工程違約金事件與A廟宇達成和解協議，就結算工程尾款420萬元，甲公司同意其中150萬元屬對A廟宇之捐獻款，故該筆款項實際並未收取，自應從工程收入款中扣除，不應對其補稅處罰等由，提起復查，經國稅局駁回確定。

國稅局說明，依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，包作業應於工程合約所載每期應收價款時開立統一發票。甲公司既為營造公司，即屬包作業，且其與A廟宇簽訂之工程合約書載明工程完工驗收合格時，A廟宇即應給付工程尾款，此時甲公司即應依上開規定時限開立統一發票交付A廟宇。縱使該工程尾款嗣經和解協議其中150萬元視為捐獻款而未收取，惟此捐獻款非屬追減工程款，尚不得視為工程款項之減少而逕以工程尾款抵扣，甲公司不得因此免除開立統一發票與報繳稅款之作為義務。

中區國稅局特別提醒，營業人完成申報繳納營業稅之義務，並非以營業人已實際收取銷售額及銷項稅額為前提。營造業承包工程，時有因工程延宕違約被處罰款，或因施作過程造成損害賠償，而與業主達成以工程款抵付逾期罰款或補償金等情事，惟此均與營業人應依限開立發票係屬二事，切勿認為工程款未收訖即可免除開立發票之義務。

如有任何疑問，可撥免費電話0800-000321，或上中區國稅局網站www.ntact.gov.tw點選網頁電話，該局將竭誠為您服務。

法務科 周錦瑩 04－23051111轉8124
財政部臺灣省中區國稅局 2012/6/11