2017-10-26：千萬不要讓權利睡著了！記得要取具形式實質相符之證明文件，才能確保享有外銷勞務零稅率的權利！

財政部臺北國稅局表示，為鼓勵外銷、賺取外匯、促進對外貿易以及增加國際貿易的競爭能力，我國在加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第7條明訂零稅率適用範圍，這樣的租稅效果，在實務上也不斷發揮效力。近年來就有許多跨國企業，考量台灣有許多優秀人才且薪資費用較其他國家相對偏低，紛紛來台成立研發中心，並將研發成果送回國外使用。透過這樣的安排，在台灣研發中心取得之外匯收入，其營業稅即可適用零稅率。

該局指出，在中華民國境內銷售勞務，應依營業稅法第1條規定課徵營業稅；如有外銷勞務者，則可依營業稅法第7條第2款規定適用零稅率。惟營業人欲主張外銷勞務適用零稅率者，依營業稅法施行細則第11條第2款規定，取得外匯結售或存入政府指定之銀行者，為政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件；取得外匯未經結售或存入政府指定之銀行者，為原始外匯收入款憑證影本。因此，倘未檢附上開文件，縱使營業人確實有外銷勞務之事實，亦不得依營業稅法第7條第2款規定主張適用零稅率。

該局舉例說明，國內甲公司經人檢舉其員工薪水入帳分為新臺幣及美金兩種，其中美金薪資是由國外A公司直接匯入甲公司員工之帳戶，甲公司員工薪資所得應來自甲公司，怎會是由A公司支付？經甲公司負責人說明，其與A公司簽訂技術服務合約書，約定由甲公司負責開發軟體產品供A公司於美國地區之貨物承攬及物流業者使用，A公司則支付技術服務費及營運周轉資金予甲公司；另雙方以口頭約定由A公司支付甲公司負責軟體開發員工薪資之1/2。經進一步審查該技術服務合約書內容，係由甲公司向A公司承攬開發軟體專案，並且雇用員工提供技術勞務，A公司支付甲公司負責軟體開發員工薪資之1/2部分，應屬甲公司承攬外銷勞務之報酬，惟甲公司並未依營業稅法施行細則第11條第2款規定，就外銷勞務報酬部分取得外匯收入憑證，核與營業稅法第7條第2款零稅率規定不符，該外銷勞務銷售額不能適用零稅率，屬應稅銷售額，應按5%課徵營業稅。該局除按營業稅法第10條規定之稅率，核定補徵短繳之營業稅額外，並按所漏稅額裁處1倍罰鍰。

該局呼籲，零稅率雖旨在鼓勵外銷，惟涉及租稅給付利益及其應納營業稅之減免與否，影響國家稅收甚鉅，應由營業人檢附營業稅法施行細則第11條規定之證明文件；如營業人未檢附，或檢附文件不符，即難認有零稅率之適用，應按營業稅法第10條規定之稅率課徵營業稅。如因一時疏忽或不諳法令規定，致短、漏報繳稅款者，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳稅款，以免受罰。倘有其他任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

審查三科 邱股長 (02)2311-3711分機1750
財政部臺北國稅局 2017-10-26